Как стать «упрощенцем»

Как стать «упрощенцем»? (А.Г. Диасамидзе, «Упрощенка», N 10, октябрь 2006 г.)

Как стать «упрощенцем»?

Осенью подводятся промежуточные итоги, и, вероятно, кто-то решит перейти на УСН. Расскажем, как это оформить и когда можно приступать к новому учету

Одно из основных отличий упрощенной системы налогообложения — добровольный характер. Ее применение обусловлено не видом деятельности или условиями хозяйствования, а исключительно желанием индивидуального предпринимателя или руководства фирмы.

См. статью «Курс на «упрощенку», или Подаем заявление» // Упрощенка, 2005, N 2

[3]

Что нужно сделать, чтобы начать работу на «упрощенке»? Об этом мы уже рассказывали на страницах журнала. Вкратце напомним.

Форма N 26.2-1 утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

Следует подать заявление в налоговую инспекцию (ст. 346.13 НК РФ). В Налоговом кодексе не указано, как оно должно выглядеть, поэтому в принципе его можно писать произвольно. Но ФНС разработала специальную форму N 26.2-1 и лучше пользоваться ею, тем более что это не повод, по которому стоит спорить с налоговиками.

Однако не все фирмы могут применять «упрощенку». Среди них те, чьи доходы за предыдущие девять месяцев превысили лимит. Чтобы определить его величину, 15 млн. руб. умножают на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно правительством. В 2006 году согласно приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2005 N 284 он равен 1,132.

Не разрешена «упрощенка» и фирмам со средней численностью работников более 100 человек, а также при остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов более 100 млн. руб. Есть и другие ограничения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Хотя фирма и обязана подать заявление в налоговую инспекцию, оно носит лишь уведомительный характер. Это означает, что если налогоплательщик уверен в наличии всех нужных условий, он вправе считать налоги по упрощенной системе и не получив ответа. Но все же рекомендуем поинтересоваться судьбой своего запроса.

Налоговые органы присылают отказ только тем налогоплательщикам, которые подпадают под перечень пункта 3 статьи 346.12 НК РФ или чьи доходы превысили лимит

Как правило, фирмы могут применять УСН только с начала следующего года, но иногда это необязательно. Остановимся на всех случаях подробнее.

Переход на «упрощенку» с начала года

О том, насколько выгодна УСН организациям, см. в статье «Переходить или не переходить: вот в чем дилемма» // Упрощенка, 2005, N 2, а насколько — индивидуальным предпринимателям, читайте на с. 18

Если фирмы уже развернули свою деятельность и в какое-то время, взвесив все плюсы и минусы, решили применять УСН, они смогут это осуществить лишь со следующего года.

Задумав переход с 2007 года, стоит поторопиться: заявления подают с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Тем же, кто придет в декабре, придется еще год оставаться на общем режиме налогообложения.

Итак, заявление сдано вовремя, все условия налицо — отказать налоговики не имеют права. Если же это все-таки произошло, налогоплательщики могут подать в суд, тем более что в их пользу накоплена довольно обширная арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу N А06-6406У/4-13/05).

Случается и такая ситуация. Подали заявление, но по каким-то причинам переходить на «упрощенку» передумали (например, стало ясно, что в следующем году доходы значительно возрастут и превысят лимит, или же клиенты не хотят покупать товар без НДС). Как поступить?

В Налоговом кодексе на этот счет ничего не сказано. Думаем, отказ от своих же планов не будет противоречить закону, только об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Работа по «упрощенке», начатая среди года

Применять «упрощенку» разрешено не только с наступлением нового года. Правда, таких случаев немного (п. 2 ст. 346.13 НК РФ):

1) когда фирма приступает к деятельности;

2) если раньше фирма уплачивала ЕНВД (с некоторыми оговорками).

Для недавно зарегистрированных фирм

Чтобы фирма уже с первого дня работала по УСН, необходимо в пятидневный срок со дня регистрации сдать заявление в налоговую инспекцию. В этом случае оно заполняется не полностью, так как многие графы предназначены для тех, кто меняет режим.

На заметку. Заявление — каждый год?

Если фирма хочет остаться на УСН, дополнительных заявлений не требуется. Это подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 29.10.2003 N 21-09/60664. А вот о переходе на общий режим налогообложения нужно уведомить налоговые органы не позднее 15 января того года, в котором это было предпринято (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)

ООО «Сатурн» подает документы на государственную регистрацию 10 октября 2006 года, решив применять УСН с самого начала деятельности (объект налогообложения — доходы). Заполним заявление.

Сделать это будет нетрудно. Так как ИНН, КПП и ОГРН неизвестны, графы для этих данных оставим пустыми. Графы, отмеченные, знаком * (о доходах, численности, стоимости основных средств и нематериальных активов, об участии в соглашении о разделе продукции), только что созданные организации не заполняют. Объект налогообложения выбран — запишем его. Началом применения УСН будет являться день подачи документов на регистрацию — 10 октября 2006 года.

Заполненное заявление см. прил. 1

Кстати, изменения Налогового кодекса, вступившие в силу с 2006 года, позволяют избежать некоторых проблем. Например, со сроком. Раньше требовалось подавать заявление не в течение пяти дней, а одновременно с документами для регистрации. Было множество споров, допускается ли приносить заявление, скажем, на следующий день после сдачи остальных документов. Другая очень важная поправка — убрали фразу, которая не позволяла зарегистрировавшимся в декабре работать по упрощенной системе налогообложения в новом году.

Срок подачи заявления о переходе на УСН заканчивается 30 ноября

В пункте 2 статьи 346.13 НК РФ сказано, что бывшие плательщики ЕНВД, освобожденные от налога законодательством субъектов Российской Федерации, могут перейти на «упрощенку» до окончания календарного года. Дата перехода — первое число квартала, в котором был отменен ЕНВД (конечно, после подачи заявления).

Но не думайте, что как только фирма перестала уплачивать ЕНВД, она вправе переходить на УСН. Есть письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100, где данный вопрос подробно разбирается. Упор делается на фразу из Налогового кодекса о законодательстве субъектов Российской Федерации. По мнению Минфина, переход среди года возможен только в том случае, если в региональные акты, регулирующие уплату ЕНВД, были внесены соответствующие поправки. А так как эти акты издаются обычно один раз в год, разрешение получается фиктивным.

ООО «Продукты» — магазин розничной торговли с торговым залом 100 кв. м. 10 октября 2006 года местная администрация выпустила закон, отменяющий режим ЕНВД для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы. Когда фирма сможет перейти на УСН?

Согласно новому закону ООО «Продукты» освобождается от ЕНВД в IV квартале 2006 года. В полном соответствии со всеми установками (и Кодекса, и Минфина) общество сможет применять «упрощенку» с 1 октября 2006 года, подав заявление в свою налоговую инспекцию.

Таким образом, если в законодательство никаких поправок внесено не было, а условия хозяйствования плательщика ЕНВД изменились так, что его деятельность уже не удовлетворяет требованиям общего режима, то сразу перейти на «упрощенку» не удастся — только со следующего года.

Изменим условия примера 2. Допустим, новый закон не выходил, а 10 октября 2006 года ООО «Продукты» расширило площадь торгового зала до 170 кв. м.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД обязаны применять предприятия розничной торговли, у которых торговый зал менее 150 кв. м. Так как в IV квартале 2006 года площадь торгового зала ООО «Продукты» увеличилась до 170 кв. м, фирма уже не является плательщиком ЕНВД. Но изменений в местном законодательстве не было, и в IV квартале придется работать на общем режиме. А уже с 2007 года фирма сможет перейти на УСН, если подаст заявление до 30 ноября 2006 года.

Но с Минфином можно не согласиться. Дело в том, что условия по уплате ЕНВД устанавливаются законодательством (они перечислены в Налоговом кодексе) и деятельность перестает удовлетворять режиму не иначе как в соответствии с законодательством. И не с одним только федеральным, но и с региональным, в котором эти условия обязательно упоминаются.

Для фирм после реорганизации

Допустим, у фирмы поменялась организационно-правовая форма — произошло слияние, выделение или преобразование. По каким правилам считать налоги реорганизованной организации? Можно ли остаться на УСН и следует ли для этого подавать заявление?

Ситуация. Объект налогообложения после реорганизации

После реорганизации нужно подавать новое заявление о применении УСН. А нельзя ли в нем указать другой объект налогообложения? Ведь если действует такой же порядок, как и для недавно созданных фирм, не означает ли это, что допускается выбор объекта налогообложения?

К сожалению, налоговые органы так не считают (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079), поэтому в заявлении следует писать прежний объект налогообложения. Это лишний раз доказывает, что подача заявления в этом случае является чистой формальностью

В Налоговом кодексе прямого ответа нет. Согласно пункту 1 статьи 50 обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица лежат на его правопреемнике. Но здесь речь идет все-таки о прежних налогах, начисленных до реорганизации.

Посмотрим, что думают Минфин и налоговики. В этом вопросе их мнение едино. Реорганизация приводит к образованию нового юридического лица, поэтому, чтобы продолжить работу по «упрощенке», необходимо в течение пяти дней после постановки на учет подать заявление. Таким образом, реорганизованные фирмы должны придерживаться порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. И несмотря на то, что рассуждения наших чиновников порой непоследовательны, оформить заявление несложно. И лучше это сделать.

ООО «Кросно» с 1 января 2006 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 25 сентября 2006 года общество преобразовалось в ЗАО «Кросно» и прошло перерегистрацию в налоговой инспекции. В какой срок организации необходимо подать заявление о переходе на «упрощенку»?

После реорганизации ООО «Кросно» прекратило свое существование, все права и обязанности переходят на его правопреемника ЗАО «Кросно». Согласно разъяснениям Минфина, ЗАО «Кросно» после преобразования должно применять УСН, однако для этого нужно подать заявление. Срок для подачи заявления тот же, что и для вновь регистрирующихся — 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Поэтому ЗАО «Кросно» необходимо до 30 сентября 2006 года представить заявление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию.

Заметим, что практически во всех официальных публикациях речь идет о преобразовании фирм, но все сказанное можно распространить и на другие виды реорганизации, за исключением присоединения. При нем не создается нового юридического лица, поэтому если раньше применялась УСН, ее можно будет применять и дальше, если, конечно, не нарушать предусмотренных условий.

референт государственной гражданской службы РФ 3-го

класса, старший государственный налоговый инспектор

«Упрощенка», N 10, октябрь 2006 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Первый журнал для бухгалтера по упрощенной системе налогообложения. На страницах журнала — вся необходимая информация: практические советы в области налогового учета и отчетности при УСН, полезные таблицы, схемы, образцы заполнения документов, арбитражная практика и ответы на вопросы читателей.

Свидетельство о регистрации СМИ: ПИ N ФС77-19569 от 03.03.2005.

Читать онлайн книгу

10.1. Как стать «упрощенцем»…

Согласно общему правилу, установленному в п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения только с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Причем подать его надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, начиная с которого предполагается применять УСН.

В этом случае может быть применено (при необходимости) правило переноса последнего дня срока по п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН в порядке, установленном в п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет. Применять УСН в этом случае такие налогоплательщики вправе с самого начала своей деятельности, с даты постановки их на учет в налоговом органе. Дожидаться специального разрешения от налогового органа на применение УСН, чтобы начать работать на упрощенной системе, не нужно.

Дело в том, что порядок перехода на упрощенную систему налогообложения является уведомительным в соответствии с п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В письмах ФНС России № ШС-22-3/915(5) от 04.12.2009 г. и № ШС-22-3/[email protected] от

21.09.2009 г. подчеркивается, что Налоговый кодекс РФ не требует от налогового органа предпринимать какие-либо действия по уведомлению налогоплательщика о возможности или невозможности для того применять УСН.

Для заявления рекомендована к заполнению форма № 26.2–1, утвержденная Приказом ФНС России ММВ-7-3/[email protected] от 13.04.2010 г. В то же время можно подать заявление о переходе на УСН в электронном виде – специальный формат утвержден Приказом ФНС России ММВ-7-6/[email protected] от 20.04.2010 г. В заявлении

о переходе на УСН организации указывают фактические значения показателей, по которым установлены ограничения на применение УСН. Это размер доходов за 9 месяцев текущего года, средняя численность работников за тот же период и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если по каким-то причинам срок подачи заявления о переходе на УСН будет пропущен, то применять ее в следующем году налогоплательщик не вправе.

Однако ФНС России в своих разъяснениях [77] указывает, что подача заявления о переходе на УСН носит уведомительный характер. И получается, что в рассматриваемом случае у налогового органа нет оснований для отказа налогоплательщику в применении УСН. Но с другой стороны, налоговики вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока. И на практике налоговые органы в основном отказывают в праве применять упрощенный режим в связи с пропуском срока подачи заявления. Судебная практика сложилась аналогичным образом, такие отказы признают правомерными – например постановления ФАС Северо-Кавказского округа Ф08-4328/2008 от 31.07.2008 г., № Ф08-1188/2007-510А от 26.03.2007 г., ФАС Уральского округа № Ф09-10000/06-С1 от 14.11.2006 г.

В случае регистрации в налоговой инспекции в связи с изменением места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя подавать заявление о переходе на УСН по новому месту учета не нужно, Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований.

Может сложиться ситуация, что налогоплательщику понадобится документ, подтверждающий его право на применение УСН. Например, для организаций это необходимо для подтверждения обоснованного неприменения НДС в своих взаимоотношениях с контрагентами. Для этого можно получить уведомление из налогового органа, направив письменный запрос в свою налоговую инспекцию. А еще лучше сделать это одновременно с подачей заявления о переходе на УСН. И тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна письменно подтвердить факт применения вами спецрежима с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе.

Порядок перехода на УСН носит уведомительный характер, что позволяет налогоплательщику начать применение упрощенной системы, не дожидаясь специального разрешения из налогового органа. Однако возможны ситуации, когда налоговый орган не соглашается с тем, что конкретный налогоплательщик вправе использовать УСН, – тогда ему направляется уведомление о невозможности применения упрощенной системы. Если это уведомление было вручено налогоплательщику без достаточных оснований, то это не помешает применению налогоплательщиком упрощенной системы, но ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Как уже говорилось, для того чтобы вновь созданное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель могли применять УСН с самого начала своей хозяйственной деятельности, нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. И сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет спустя некоторое время – как правило, выделенные для перехода на УСН пять дней к тому моменту уже истекли. Это становится серьезным препятствием для применения налогового режима; до следующего года перейти не удастся из-за пропуска срока для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, подавать заявление о применении УСН лучше всего одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Кроме этого, на УСН могут перейти налогоплательщики, которые применяют ЕНВД. Надо отметить, что в отличие от УСН режим ЕНВД применяется в обязательном порядке, а не по выбору налогоплательщика. Если в местном законодательстве принят и вступил в законную силу нормативный акт о применении на отдельной территории режима ЕНВД и в нем указан вид деятельности, которым занимается тот или иной налогоплательщик, то такой налогоплательщик обязан применять по данному виду деятельности только ЕНВД (даже если ему это невыгодно или неудобно). Так вот, с этого режима тоже можно перейти на УСН при соблюдении всех необходимых ограничений, но лишь в некоторых случаях (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Возможность перехода от ЕНВД к УСН

Первый случай. На территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД или вообще прекращено применение этого режима на данной территории. Тогда можно перейти на УСН на основании заявления. Применять УСН разрешается с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Этот вариант неоднократно рассматривался Минфином России, например в письмах № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г., № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/157 от 30.04.2009 г.

Второй случай. Прекращение самим налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом можно начать осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится. Например, розничная торговля отдельными товарами подлежит обложению ЕНВД, а если перейти на торговлю другими товарами или торговать этими же, но оптом – то разрешается уйти от ЕНВД. В этом случае перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. И кстати, допускается использовать даже оба режима сразу – если налогоплательщик одновременно с облагаемой ЕНВД деятельностью начинает получать иные доходы, которые под ЕНВД не подпадают. Похожие ситуации рассмотрены в письмах Минфина России № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/368 от 09.11.2009 г.

Последний вариант наиболее рискованный – переход осуществляется из-за того, что налогоплательщик перестал соответствовать условиям применения ЕНВД.

Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц, что оговорено в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. И вопрос о сроке, с которого в такой ситуации будет применяться УСН, вызывает споры. Финансовое ведомство настаивает, что в случаях, когда деятельность налогоплательщика перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, он автоматически переводится на общий налоговый режим. Перейти же на УСН, по мнению чиновников, [78] можно лишь в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, т. е. с начала нового календарного года. Есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции, – Постановление ФАС Северо-Западного округа № А21-6882/2007 от 04.06.2008 г. яркий тому пример.

При этом и Минфин России, и кассационный суд Северо-Западного округа аргументируют свою позицию тем, что порядок перехода на УСН в течение года могут применять лишь те налогоплательщики, которые утратили право применять ЕНВД в связи с изменениями законодательства.

[77] Письмо ФНС России № ШС-22-3/[email protected] от 21.09.2009 г.

[78] Письмо Минфина России № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г.

Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы

«Главная книга», 2012, N 6

(Условия, сроки и документальное оформление перехода с ЕНВД на УСНО)

К нам в редакцию от вмененщиков, взволнованных планами по отмене ЕНВД, все чаще стали поступать вопросы о переходе на УСНО. Их интересует, что для этого нужно и с какими подводными камнями можно при этом столкнуться. Спешим еще раз успокоить: законодатели пообещали не отменять вмененку аж до 2018 г.

О тонкостях перехода с ЕНВД на ОСНО читайте: журнал «Главная книга», 2011, N 7, с. 40.

Вместе с тем никто не застрахован от того, что вмененная деятельность по каким-то причинам перестанет подпадать под этот спецрежим. В такой ситуации с вмененкой вы будете вынуждены проститься. Но начать применять УСНО сразу после этого вы сможете лишь в определенных случаях.

В этой статье мы рассмотрим вопросы организационного характера, касающиеся перехода с вмененки на упрощенку. А о том, как в рамках упрощенки учитывать доходы и расходы переходного периода, а также ОС и НМА, читайте на с. 37.

В каких случаях возможен переход с ЕНВД на УСНО

Упрощенка, как известно, спецрежим добровольный. Вмененка же, напротив, обязательный: если вы ведете деятельность, которая подпадает под ЕНВД, то в отношении ее вы обязаны применять именно вмененку. И по собственному желанию перейти с ЕНВД на УСНО вы не вправе.

Однако вы можете «слететь» с вмененки, если:

(или) перестанете соответствовать критериям вмененщика;

(или) превысите лимит по физическому показателю;

(или) в результате изменения законодательства ваша деятельность перестанет подпадать под ЕНВД;

(или) свернете свой вмененный бизнес и займетесь чем-то, не подпадающим под ЕНВД (например, закроете розничный магазин и займетесь оптовой торговлей).

Учтите, что, «слетев» с вмененки из-за несоответствия критериям вмененщика, вы не сможете начать платить налоги в рамках УСНО, если :

(или) среднесписочная численность персонала превысила 100 человек. Ведь в этом случае и средняя численность работников также превысит 100 человек. А это, в свою очередь, уже противопоказание для применения УСНО ;

(или) размер доли в вашем уставном капитале, принадлежащей юрлицам, стал больше 25%. Ведь такое ограничение есть и для упрощенцев .

Теперь посмотрим, как же начать платить налоги всем остальным после «слета» с ЕНВД.

Если ваша вмененная деятельность перестала подпадать под ЕНВД (или вы прекратили ее вести), вы сможете начать платить налоги в рамках УСНО уже в середине года (а не со следующего года), если:

(или) ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку и не потеряли права на ее применение ;

(или) вы перестали быть плательщиками ЕНВД из-за изменения местного законодательства и подали заявление о применении упрощенки с начала того месяца, в котором выбыли из «вмененных» рядов .

На практике все такие случаи обычно называют переходом с ЕНВД на УСНО.

Во всех остальных ситуациях вы сначала будете вынуждены начать платить налоги в рамках общего режима налогообложения. И лишь затем сможете стать упрощенцем с 1 января следующего года, подав заявление в общем порядке .

Вместе с тем на этот счет есть и другая точка зрения. Как мы уже сказали, в середине года на УСНО могут перейти бывшие вмененщики, «слетевшие» с ЕНВД в соответствии с местным законодательством. И в НК РФ прямо не сказано, что речь идет именно об изменении местных нормативных актов: исключении того или иного вида деятельности из списка тех, что подвластны ЕНВД. Поэтому можно сделать вывод, что особый порядок перехода на УСНО применим и в случае выбытия из «вмененных» рядов по причине несоответствия требованиям действующего местного законодательства. Например, в части лимита по физическому показателю. Ведь местные власти, вводя у себя ЕНВД, обычно включают в текст нормативных актов упоминание о предельной величине количества автомобилей, площади торгового зала, зала обслуживания посетителей. И получается, что в случае ее превышения вы «слетаете» с ЕНВД на основании местного законодательства и можете сразу перейти на УСНО. Такая позиция нашла отражение в двух судебных решениях . И если для вас вопрос перехода на УСНО в середине года в случае превышения лимита по физическому показателю принципиален, вы можете попытаться отстоять свое право в суде. Но выигрыш вам вовсе не гарантирован.

[1]

Подпункты 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/[email protected]
Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ.
Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ.
Постановления ФАС ЦО от 19.03.2009 по делу N А48-2029/08-8; ФАС СКО от 13.02.2009 по делу N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164.

Как определить дату перехода с ЕНВД на УСНО в середине года

Если вы вправе перейти на упрощенку сразу после «слета» с ЕНВД, давайте посмотрим, с какого конкретно момента это можно сделать. А зависит это от того, по какой причине вы выбыли из рядов плательщиков ЕНВД.

Ситуация 1. Изменилось местное законодательство

В этом случае «упрощенная» глава НК РФ позволяет вмененщикам перейти на УСНО с начала месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД . Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И превратиться из вмененщика в упрощенца можно с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство .

Ситуация 2. Превышен лимит по физическому показателю

О дате прекращения вмененной деятельности в такой ситуации в НК РФ не сказано. Есть два варианта.

Вариант 1. По мнению Минфина России, если вмененщик превысил лимит по физическому показателю, то он должен платить налоги в рамках иного режима налогообложения начиная с 1-го числа первого месяца квартала, в котором это произошло . То есть фактически задним числом. Есть одно судебное решение в пользу позиции финансистов .

Вариант 2. Другая точка зрения основана на норме «вмененной» главы НК РФ, которая предписывает для расчета ЕНВД учитывать изменение физического показателя с начала месяца, в котором это случилось . То есть при превышении предельно допустимого значения показателя переходить на иной режим налогообложения необходимо также с 1-го числа месяца, в котором это произошло. Эта логика нашла отражение в одном судебном решении .

Ситуация 3. Вмененная деятельность больше не ведется

В этом случае вы перестанете быть вмененщиком после снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Что считать датой снятия с учета, специалисты Минфина нам объяснили так.

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«В случае, когда налогоплательщик добровольно прекращает предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается дата прекращения вмененной деятельности, указанная в заявлении о снятии с учета».

Как разъяснила ФНС по согласованию с Минфином, за тот месяц, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета, нужно будет заплатить ЕНВД (скорректировав базовую доходность с учетом неотработанных дней в месяце, если это предусмотрено местным законодательством) .

А датой начала применения вами УСНО в отношении нового, невмененного, вида деятельности будет наиболее ранняя из дат:

(или) дата возникновения доходов или расходов, не относящихся к вмененной деятельности;

(или) дата снятия с вмененного учета.

Статья 346.30, п. 1 ст. 5 НК РФ.
Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117.
Постановление ФАС МО от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10.
Пункт 9 ст. 346.29 НК РФ.
Постановление ФАС ЦО от 19.03.2009 по делу N А48-2029/08-8.
Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

Как задокументировать переход с ЕНВД на УСНО

Какие же документы нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы узаконить переход с ЕНВД на УСНО?

Оформляем прощание с вмененкой

Для того чтобы сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, необходимо подать заявление по форме N ЕНВД-3 (для организаций) или N ЕНВД-4 (для предпринимателей).

Срок подачи заявления четко установлен лишь для случая, когда вы прекратили вести вмененную деятельность, — 5 рабочих дней со дня прекращения .

А что делать тем, кто перестал быть вмененщиком из-за изменений в местном законодательстве или превышения лимита по физическому показателю?

Из авторитетных источников

Косолапов А.И., Минфин России

«Если организация (предприниматель) утратила статус плательщика ЕНВД из-за того, что ее деятельность в результате изменений законодательства перестала подпадать под ЕНВД, или же по причине превышения предельно допустимого размера физического показателя (скажем, площадь торгового зала стала больше 150 кв. м), то датой прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, является начало налогового периода (квартала), в котором налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД. Поэтому с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД такая организация (предприниматель) будет снята с начала указанного квартала независимо от даты подачи заявления».

Как видим, по мнению Минфина, в таких ситуациях дата подачи заявления о снятии с учета роли не играет. Но чтобы не иметь потом проблем с налоговиками, представьте этот документ в ИФНС в течение 5 рабочих дней:

(если) превышен лимит по физическому показателю — с момента такого превышения. В качестве даты прекращения вмененной деятельности укажите в заявлении 1-е число первого месяца квартала, в котором это произошло;

(если) изменилось законодательство — с даты вступления поправок в силу. В поле для даты прекращения вмененной деятельности поставьте 1-е число первого месяца квартала, с которого начали действовать изменения.

В течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления инспекция направит вам уведомление о снятии с учета по форме N 1-5-Учет (для организаций) или N 2-4-Учет (для предпринимателей).

Внимание! Если вы не подадите в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, инспекция может оштрафовать вас на 200 руб. .

Не забудьте в месяце, следующем за кварталом, в котором вы перестали быть вмененщиком :

• не позднее 20-го числа подать декларацию по ЕНВД за ваш последний вмененный квартал;
• не позднее 25-го числа заплатить налог.

Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ.
Пункт 1 ст. 126 НК РФ.
Пункты 1, 3 ст. 346.32 НК РФ.

Заявляем о желании стать упрощенцем

Как мы уже сказали, если когда-то раньше вы уже подавали заявление о переходе на УСНО и имеете сейчас статус упрощенца одновременно со статусом вмененщика, никаких заявлений вам больше подавать не нужно. Вы автоматически сможете начать платить налоги как упрощенец.

Если же такого статуса у вас нет и с вмененки вы «слетели» в результате поправок в законодательство, то, чтобы начать платить налоги в рамках УСНО, не дожидаясь начала следующего года, вы вправе подать заявление по форме N 26.2-1. Срок его представления в НК РФ не оговорен. По мнению налоговиков, подать заявление необходимо до начала применения упрощенки , то есть до 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство. Но это не всегда возможно. Поэтому не может не радовать, что финансисты считают иначе.

Из авторитетных источников

Косолапов А.И., Минфин России

«В данном случае заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, и если оно представлено в налоговый орган после перехода, это не является основанием для лишения права на применение УСНО».

Заполняя заявление, укажите:

• код признака заявителя — 2;
• код даты перехода на УСНО — 3.

А вот сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников и стоимости амортизируемого имущества приводить не нужно .

Если вы опасаетесь, что можете потерять статус вмененщика в следующем году, и хотите быть уверены, что, «слетев» с ЕНВД, сможете начать платить налоги в рамках УСНО сразу, а не лишь с начала очередного года, заранее подайте заявление о переходе на этот спецрежим.

Напомним, что это можно сделать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу . У вмененщиков при заполнении такого заявления часто возникают затруднения с указанием кода заявителя, поскольку к коду 3, который соответствует переходу на УСНО с иных режимов налогообложения, сделана оговорка — за исключением плательщиков ЕНВД . Как нам пояснили специалисты Минфина, эта оговорка не должна вас пугать.

Из авторитетных источников

Косолапов А.И., Минфин России

«Плательщик ЕНВД вправе подать заявление о переходе на УСНО с начала следующего налогового периода (календарного года) в отношении видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под ЕНВД. Так как в данном случае будет не переход на УСНО с ЕНВД, а совмещение этих двух спецрежимов и переход на УСНО с ОСНО, то в заявлении следует указывать код признака заявителя 3».

В заявлении вам необходимо будет привести сведения о стоимости всех ОС и НМА на 1 октября года подачи заявления и о средней численности всех работников за 9 месяцев. Что же касается доходов за 9 месяцев, то, если вы занимаетесь только вмененной деятельностью, этот показатель будет равен нулю и в заявлении вам нужно будет проставить прочерк .

В следующей статье мы разберем часто встречающиеся учетные сложности у новоявленных упрощенцев.

По вопросу 3 Письма ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/[email protected]
Примечание к форме N 26.2-1.
Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255.

Лимиты по УСН на 2019 год

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому, для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.

Лимиты УСН 2019

Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:

• небольшие ставки налога: 6% от доходов и 15% от разницы доходов и расходов;
• в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6% от доходов и 5–15% от разницы между доходами и расходами;
• по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
• платеж по налогу можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).

Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Организации могут совмещать УСН с ЕНВД, а предприниматели — еще с патентной системой.

Переход и нахождение на упрощенной системе связано с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2019 году не произошло значительных изменений в условиях применения упрощенки, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.

Виды деятельности

Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, страховщики, кадровые агентства, игорные заведения и производители подакцизных товаров.

Годовая выручка

В 2019 году лимит выручки за год равен 150 млн рублей, такая величина установилась с 2017 года и не будет изменена до 2020. Этот размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2016 года лимит годового дохода вырос в 2,5 раза. Раньше величину дохода индексировали на коэффициент дефлятор, но в период 2017-2020 гг. он не применяется.

Компании на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 150 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.

Доходы, включенные в расчет:

• реализационные доходы;
• внереализационные доходы;
• от реализации прав на имущество;
• полученные авансы.

Доходы, исключенные из расчета:

• возвращенный заем;
• полученный залог или задаток;
• имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
• от имущества, полученного безвозмездно;
• средства, полученные по агентскому договору;
• полученные гранты;
• доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.

Полученный заем

Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они не безопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае, налоговики могут доказать фиктивность займа, и если с его учетом доход превысит лимит, право на применение УСН будет утрачено.

Предел дохода за 9 месяцев

Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2019 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2018 года. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.

Предприниматель может стать упрощенцем вне зависимости от того, сколько дохода он получил. Это правило распространяется только на организации, ИП оно не касается. Но применяя УСН, ИП должен следить, чтобы его доходы за год не превысили 150 млн рублей, иначе придется вернуться на общий режим.

Остаточная стоимость основных средств

Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организация, имеющая основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеет права на переход и применение упрощенки. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.

Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.

Среднесписочная численность персонала

Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 100 человек. Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и работников на договорах ГПХ.

В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.

Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому, даже если в компании на данный момент работает более 100 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.

Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 90 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:

• 90×7= 630 человек с января по июль;
• (90×12+106×18)/30 = 100 среднесписочное количество человек в августе;
• 106×4 = 424 человека с сентября по декабрь;
• (630+100+424)/12 = 97 человек в среднем за год.

Даже при том, что количество персонала превышало 100 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.

Участие других юридических лиц

Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — 25%. То есть уставный капитал, не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%. Это ограничение можно обойти несколькими способами.

1. Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей, ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
2. Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
3. Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.

Создание филиалов

Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важное условие — отражение филиала в учредительных документах.

[2]

Если обособленное подразделение попадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, есть возможность замаскировать филиал под обособленное подразделение. Если вы не отразите филиал в учредительных документах, ограничите число функций и штат специалистов, не назначите руководителя и не откроете расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.

Что делать если вы нарушили ограничения

Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней следующего отчетного периода. При нарушении лимитов во втором квартале подайте уведомление в налоговую до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей за каждый документ. Здесь мы писали, как перейти с УСН на ОСНО.

Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить единый налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5% от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30%.

Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.

Источники

1. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.
2. Корпоративное право. Актуальные проблемы. — М.: Инфотропик Медиа, 2015. — 242 c.
3. Кудинов, О.А. Обязательства вследствие причинения вреда и неосновательного обогащения: Юридический комментарий / О.А. Кудинов. — М.: Городец, 2015. — 128 c.
4. Прокуроры и адвокаты: Знаменитые процессы: моногр. ; Литература — М., 2014. — 608 c.
5. Беляева, О. М. Актуальные проблемы теории государства и права. Практикум / О.М. Беляева. — М.: Феникс, 2015. — 448 c.

Полезное в законодательстве:
Распоряжение Правительства РФ от 23.10.2019 N 2501-р Как стать «упрощенцем»Оценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников

Опытный юрист с 10 летним стажем.

Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).

Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.

Источник: zolotaya-zvezda.ru