Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам

Содержание

• 1 ФНС России разъяснила особенности администрирования крупнейших налогоплательщиков
• 2 Изменились критерии определения крупнейшего налогоплательщика
• 3 Уточнены критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам в целях их налогового администрирования
• 4 Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам
• 5 Крупнейшие налогоплательщики
• 6 Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам 2019 года
• 7 Крупнейший налогоплательщик
• 8 Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)
• 9 Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)
• 10 Критерии крупнейших налогоплательщиков изменились

ФНС России разъяснила особенности администрирования крупнейших налогоплательщиков

michaeldb / Depositphotos.com

ФНС России опубликовало письмо, содержащее критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам и территориальных особенностях их администрирования (письмо ФНС России от 12 сентября 2019 г. № СА-4-22/[email protected]).

Налоговым законодательством установлено, что для признания юрлица крупнейшим налогоплательщиком применяются следующие критерии:

• показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
• признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
• наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юрлицом конкретного вида деятельности;
• проведение налогового мониторинга (приказ ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/[email protected]).

Что же касается администрирования организаций, то, как поясняет налоговая служба, если суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 35 млрд руб., то такая организация относится к крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня и ставится на учет в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При более низких объемах доходов (от 10 до 35 млрд руб.) организация будет считаться крупнейшим налогоплательщиком регионального уровня и администрироваться в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Также налоговая служба поясняет, что к той или иной категории крупнейших налогоплательщиков организацию могут отнести и при более низких оборотах, но по решению ФНС России.

Кроме того, на межрегиональные или межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам возложено налоговое администрирование организаций в зависимости от их отраслевой принадлежности (приказ ФНС России от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/[email protected]). При этом территориальные особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков не установлены.

Изменились критерии определения крупнейшего налогоплательщика

ФНС России разработаны критерии для определения, является ли организация крупнейшей или нет (Критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утв. приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/[email protected], далее – Критерии). До недавнего времени их было всего два: Полезное в законодательстве:
Приказ Росстандарта от 27.09.2019 N 786-ст «Об утверждении национального стандарта Российской Федерации»

• показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год, которые берутся из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
• признаки взаимозависимости.

Но 19 сентября 2014 года вступил в силу приказ ФНС России, которым расширяется вышеуказанный перечень (Приказ ФНС России от 19 сентября 2014 г. № ММВ-7-2/483, далее – Приказ). Теперь во второй критерий добавили признаки влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц. А также ввели новый критерий – наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности.

Показатели финансово-экономической деятельности

Показатели финансово-экономической деятельности для отнесения налогоплательщика к крупнейшему берутся за любой из трех, предшествующих текущему отчетному году, лет. Если организация в отчетном году перестала удовлетворять установленным критериям, то она сохраняет свой статус крупнейшей еще в течение двух лет (п. 2.4 Приказа).

Поскольку крупнейшие организации администрируются на федеральном и региональном уровне, то и показатели критериев будут разными.

Федеральный уровень

У тех организаций, которые попали в эту категорию, хотя бы один из показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год должен иметь следующие значения:

• суммарный объем начислений федеральных налогов по данным налоговой отчетности превышает 1 млрд руб. Если организация работает в сфере оказания услуг связи, а также реализует или предоставляет в пользование технические средства, обеспечивающие оказание услуг связи, или же оказывает транспортные услуги, то объем начисленных налогов должен быть свыше 300 млн руб. (п. 1.1 Критериев);
• суммарный объем полученных доходов (по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 млрд руб. (п. 1.2 Критериев);
• активы организации превышают 20 млрд руб. (п. 1.3 Критериев).

ФОРМА

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Скачать

Есть и отдельные категории налогоплательщиков, для которых предусмотрены свои значения критериев. Так, например, для организаций оборонно-промышленного комплекса и компаний, включенных в перечень стратегических предприятий должно выполняться одно из следующих условий (п. 2-3 Критериев):

• сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции должна быть более 27 млн руб. в год;
• сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20% от общей суммы выручки;
• среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;
• доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%.

Региональный уровень

С организациями, администрируемыми на региональном уровне все гораздо проще, – показатели для них не делятся в зависимости от вида деятельности компании. Кроме того, Приказ поднял и пороговые значения финансово-экономических показателей за отчетный год.

Так, теперь чтобы стать крупнейшим региональным налогоплательщиком должны выполняться одновременно все следующие условия:

• суммарный объем полученных доходов (по данным, отраженным в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности в строках с кодами показателей 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 2 до 20 млрд руб. включительно;
• среднесписочная численность работников превышает 50 человек;
• активы находятся в пределах от 100 млн руб. до 20 млрд руб. включительно либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. (п. 2.3 Приказа).

Законодатели еще раз подчеркнули, что если организация применяет специальные налоговые режимы в части соответствующих видов деятельности, то к крупнейшим она не относится (п. 2.3 Приказа).

Взаимозависимость и лицензируемые виды деятельности

Критерий взаимозависимости применяется тогда, когда отношения налогоплательщика оказывают влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, признаваемой крупнейшей по финансово-экономическим показателям. Причем администрироваться налогоплательщик будет на том же уровне, что и взаимозависимая с ним организация (ч. 2 Критериев).

Есть еще одна особая категория налогоплательщиков, осуществляющих финансовую деятельность, которая подлежит федеральному налоговому администрированию вне зависимости от объемов начисленных налогов, чистых активов и выручки на конец отчетного года, численности сотрудников, взаимозависимости с крупнейшей компанией или иных показателей. Изначально к ней относились только кредитная и страховая организации. Но Приказ расширяет этот список. Теперь в него включены перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, негосударственный пенсионный фонд, имеющие лицензии на осуществление своей деятельности (п. 2.2 Приказа).

Уточнены критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам в целях их налогового администрирования

Установлено, в частности, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 «Отчет о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) превышает 35 миллиардов рублей.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 «Отчет о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей включительно.

Кроме того, к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, может быть отнесена организация, не подпадающая под установленные критерии, но в отношении которой налоговым органом принято решение о проведении налогового мониторинга в соответствии со статьей 105.27 Налогового кодекса РФ, за исключением тех организаций, которые подлежат администрированию в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 сентября 2019 г. № СА-4-22/[email protected] О критериях отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам и территориальных особенностях администрирования

Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России), рассмотрев интернет-обращение с просьбой разъяснить на основании каких критериев ФНС России может принять решение об отнесении организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам и территориальных особенностях администрирования, сообщает следующее.

Согласно Критериям отнесения организаций — юридических, лиц к крупнейшим налогоплательщикам, утвержденных приказом ФНС. России от 16.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] (далее — Критерии), применяются следующие критерии: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации, признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности и проведение налогового мониторинга.

В соответствии с пунктом 1 Критериев к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 35 миллиардов рублей (крупнейшие налогоплательщики федерального уровня).

Согласно пункту 6 Критериев к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой — бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей включительно (крупнейшие налогоплательщики регионального уровня).

Кроме того, ФНС России отмечает, что согласно пунктам 5.1 и 6.1 Критериев к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональной (межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, которые не подпадают под установленные критерии, но в отношении которых ФНС России принято решение об отнесении к категории крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 6 приказа ФНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/[email protected] на межрегиональные (межрайонные) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам возложено налоговое администрирование организаций в зависимости от их отраслевой принадлежности. Территориальные особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков не установлены.

Действительный государственный советник Российской Федерации класса

С.А. Аракелов

Обзор документа

ФНС разъяснила, на основании каких критериев организации относятся к крупнейшим налогоплательщикам, а также указала:

— в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам администрируются организации с доходами больше 35 млрд руб., а в межрайонных — компании с доходами от 10 млрд до 35 млрд руб.;

— в этих инспекциях также администрируются организации, которые не подпадают под критерии, но в отношении которых ФНС приняла решение об отнесении к крупнейшим налогоплательщикам.

Территориальные особенности налогового администрирования не установлены.

Крупнейшие налогоплательщики

Организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, именуются налогоплательщиками. А кто и при каких условиях признается крупнейшим налогоплательщиком? Сразу оговоримся, что ими могут стать только организации (в т.ч. некоммерческие).

Общие критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам 2019

Для крупнейших налогоплательщиков критерии 2019 утверждены Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] и включают в себя:

[1]

• показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
• признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
• наличие специального разрешения (лицензии) на право ведения юридическим лицом конкретного вида деятельности (к примеру, производство лекарственных средств, перевозки водным или воздушным транспортом (ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ) );
• проведение налогового мониторинга.

Как применяются критерии?

Статус крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, которые подлежат налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, присваивается организациям, у которых суммарный объем полученных доходов за год (за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года) превысил 35 млрд. рублей (п.п. 1, 8 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]). Величина доходов определяется по данным Отчета о финансовых результатов путем суммирования показателей следующих строк (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

• 2110 «Выручка»;
• 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
• 2320 «Проценты к получению»;
• 2340 «Прочие доходы».

К крупнейшим налогоплательщикам независимо от дохода могут быть отнесены кредитная организация, страховая, перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, негосударственный пенсионный фонд, которые имеют соответствующие лицензии (п. 4 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).

При соблюдении определенных условий к крупнейшим налогоплательщикам может быть отнесена организация, представившая заявление о проведении налогового мониторинга (п. 5 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).

Если объем полученных за год доходов организации находится в пределах от 10 до 35 млрд. рублей, то она относится к крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня, т. е. подлежит налоговому администрированию в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (п. 6 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).

Важно учитывать, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются крупнейшими налогоплательщиками.

Обращаем также внимание, что даже те организации, которые не соответствуют критериям крупнейших налогоплательщиков, могут быть признаны таковыми на основании решения ФНС (п.п. 5.1, 6.1 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).

Организации (за исключением кредитных), в отношении которых арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков (п. 9 Критериев, утв. Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]). Важно учитывать также, что взаимозависимое лицо крупнейшего налогоплательщика также может быть отнесено к категории крупнейших и подлежать налоговому администрированию в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. При этом собственные показатели такого взаимозависимого лица значения уже не имеют.

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам 2019 года

Можно смело утверждать, что крупнейшие налогоплательщики функционируют по своим отдельным правилам, которые прописаны в налоговом законодательстве. И, конечно, спрос и контроль за ними больше, чем с обычных ИП и ООО. Рассмотрим, где проходит водораздел.

Чем руководствоваться

Действующим законодательством критерии крупнейших налогоплательщиков в 2019 году очерчены довольно чётко. Для этого надо обратить взор на приказ ФНС России от 16 мая 2007 года № ММ-3-06/308. Именно он определяет круг компаний, которые подлежат налоговому администрированию не ИФНС или МИФНС, а на федеральном и региональном уровнях.

Заметим, что ФНС периодически обновляет и дополняет критерии крупнейших налогоплательщиков. Например, такую роль выполнил приказ от 26 октября 2016 года № ММВ-7-2/582.

Основные критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам таковы:

1. Экономические показатели деятельности за отчетный год по бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Признаки взаимозависимости и влияния фирмы на финансовые итоги деятельности взаимозависимых лиц.
3. Есть специальное разрешение (лицензии) на право вести определённый вид деятельности.
4. Проведение налогового мониторинга.

Для отнесения к крупнейшим берут показатели деятельности за любой год из предшествующих 3-х лет. При этом последний отчетный год во внимание не принимают. Этот статус сохраняется в течение 2-х лет, которые идут за годом, в котором компания перестала соответствовать установленным критериям.

Содержание первого критерия

Администрировать компанию будет непосредственно ФНС, если один из показателей за отчетный год имеет следующее значение:

• общий объем начислений федеральных налогов согласно отчетности – от 1 млрд рублей;
• для организаций связи или транспорта – от 300 млн рублей;
• общий размер доходов согласно годовой форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) – от 20 млрд рублей;
• активы – от 20 млрд рублей.

Почти то же самое касается предприятий «оборонки» (хотя бы один из критериев):

• сумма по экспортным контрактам на поставку стратегической продукции – от 27 млн рублей в год;
• выручка по экспортным поставкам стратегической продукции – от 20% общей суммы выручки;
• среднесписочная численность персонала – свыше 100 человек;
• доля государства – от 50%.

Надзор со стороны ФНС будет и за организациями из перечня стратегических предприятий, у которых один показателей имеет значение:

• сумма по экспортным контрактам на поставку стратегической продукции – от 27 000 000 млн рублей в год;
• выручка по аналогичным сделкам – от 20% общего размера выручки;
• среднесписочная численность персонала – от 100 человек;
• доля государства – от 50%.

Кредитное учреждение, страховая/перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, НПФ при наличии:

• лицензии на банковские операции;
• лицензии на страхование, перестрахование, взаимное страхование, посредническую деятельность в качестве страхового брокера;
• лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг и/или лицензию на ведение реестра;
• лицензию на пенсионное обеспечение и страхование.

Если компания подала запрос на налоговый мониторинг, при соблюдении следующих условий:

• представление всех сведений согласно п. 2 ст. 105.27 НК РФ;
• соответствие критериям п. 3 ст. 105.26 НК РФ;
• соответствие регламента информационного взаимодействия его форме и требованиям к нему;
• соответствие системы внутреннего контроля в компании статье 105.26 НК РФ.

На уровне Управлений ФНС администрирование будет при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Общий объем доходов согласно годовому отчету о прибылях и убытках (коды 2110, 2310, 2320, 2340) – от 2 до 20 млрд рублей включительно.
2. Среднесписочная численность персонала – от 50 человек.
3. Активы – от 100 млн до 20 млрд рублей включительно либо общий объем начислений федеральных налогов и сборов согласно отчетности – от 75 млн до 1 млрд рублей.

Содержание второго критерия

В отношении взаимозависимости налоговики руководствуются правилами статьи 105.1 НК РФ. Это когда отношения с юрлицами могут оказывать влияние на условия или экономические итоги основного вида деятельности компании с показатели, которые соответствуют категории крупнейших плательщиков.

Особые ситуации

1. НКО могут быть отнесены к крупнейшим плательщикам, если общий доход от реализации и внереализационных поступлений согласно годовой отчетности по налогу на прибыль – от 20 млрд рублей.
2. При реорганизации крупнейшего плательщика правопреемник(и) сохраняет такой статус в течение 3-х лет, включая год реорганизации.
3. Если есть решение суда о признании банкротом и введено конкурсное производство, статус крупнейшего прекращается (кроме банков).
4. Банки, переданные для администрирования в качестве крупнейших к ФНС, при отзыве у них лицензии до решения суда о завершении принудительной ликвидации или банкротства сохраняют статус крупнейшего налогоплательщика.

Самое важное про крупнейших налогоплательщиков в 2019 году

Организацию отнесут к крупнейшим налогоплательщикам в следующих случаях (Критерии ФНС).

1. Годовой доход от 10 млрд руб. Налоговые органы суммируют четыре строки отчета о финансовых результатах: 2110, 2310, 2320 и 2340.
2. Взаимозависимость с крупнейшим налогоплательщиком.
3. Организация подала заявление о проведении налогового мониторинга.
4. По решению ФНС.

Крупнейших налогоплательщиков ставят на учет без каких-либо заявлений. Из межрайонной или межрегиональной ИФНС придет уведомление с новым КПП (5-я и 6-я цифры – 50).
Всю налоговую отчетность, кроме расчета по страховым взносам, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, крупнейшие налогоплательщики сдают в межрегиональную или межрайонную ИФНС (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Крупнейший налогоплательщик

Крупнейший налогоплательщик (КН) – это зарегистрированное в РФ юридическое лицо, отвечающее критериям, указанным в приказе ФНС РФ №ММВ-7-2/[email protected] от 24.04.2012.

Постановка на учет организаций, имеющих статус «Крупнейший налогоплательщик»

Организации, причисленные к крупнейшим налогоплательщикам, должны встать на учет в зависимости от федерального (регионального) уровня в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС РФ.

Эти налоговые структуры контролируют выполнение крупнейшими налогоплательщиками налогового законодательства без непосредственного участия.

При постановке на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляются следующие действия:

§ присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого – код налогового органа, осуществившего постановку организации в качестве КН (то есть межрегиональной (межрайонной) ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам), пятый и шестой знаки – значение 50 (признак отнесения организации к КН). ИНН, присвоенный в налоговом органе по месту нахождения организации, не изменяется;

§ вносятся сведения в ЕГРЮЛ о постановке на учет в качестве КН;

§ организации выдается (направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении) уведомление по форме 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС РФ от 26.04.2005 № САЭ-3-09/[email protected] В уведомлении фиксируются ИНН, код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и код ОКАТО.

Таким образом, организация связи узнает о том, что она поставлена на учет в качестве КН, из полученного уведомления.

Видео (кликните для воспроизведения).

ФНС в своем письме от 14.02.2018 № АС-4-2/[email protected] подчеркнула: организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента постановки на учет в соответствующей инспекции — межрегиональной или межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

Последствия постановки организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика

В первую очередь это означает, что организация как налогоплательщик должна представлять все налоговые декларации и расчеты, в том числе по обособленным подразделениям, в налоговый орган по месту учета в качестве КН (п. 3 ст. 80 НК РФ).

То же самое касается иных документов, представляемых в налоговый орган по тем или иным причинам, например:

уведомления о контролируемых сделках;

уведомления об участии в иностранных организациях;

уведомления о контролируемых иностранных компаниях;

заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения;

заявления о проведении налогового мониторинга.

Декларации, представленные организацией по обособленным подразделениям, перенаправляются налоговым органом по месту учета в качестве КН в соответствующие налоговые органы по месту нахождения ОП.

Критерии, по которым организация относится к крупнейшему налогоплательщику

Критерии, по которым организация относится к крупнейшему налогоплательщику, утверждены приказом ФНС.

Соответствие показателям прописанных критериев позволяет причислить организацию к крупнейшим налогоплательщикам.

Такими критериями являются:

Показатели финансово-экономической деятельности организации за отчетный год по бухгалтерской и налоговой отчетности;

Признаки взаимозависимости организаций, их влияние на финансовые результаты деятельности взаимозависимых лиц;

Наличие лицензии (специального разрешения), дающей право организации на осуществление определенных видов деятельности;

[3]

Проведение налогового мониторинга.

Финансово-экономические показатели

Финансово-экономические показатели берутся за любой год из трех лет, которые предшествуют текущему отчетному периоду (году).

При этом последний отчетный год во внимание не принимается.

Если в отчетном году организация перестала соответствовать критериям крупнейшего налогоплательщика, то свой статус крупнейшего налогоплательщика организация сохраняет еще два года.

Отметим, что крупнейшими налогоплательщиками могут быть и некоммерческие организации, согласно суммарному объему доходов от реализации и размеру внереализационных доходов на основании данных годовой декларации по налогу на прибыль.

При этом критерии финансово-экономических показателей будут различаться для организаций федерального и регионального уровня.

[2]

Организации федерального уровня

Организация будет считаться крупнейшим налогоплательщиком, если предприятие соответствует хотя бы одному из показателей экономической деятельности за отчетный год:

суммарный объем начисленных федеральных налогов по данным налоговой отчетности больше 1 млрд. руб. Для организаций, которые осуществляют свою деятельность в сфере оказания услуг связи, в сфере продаж или предоставления в пользование технических средств, которые обеспечивают оказание услуг связи, в сфере транспортных услуг — объем начисленных налогов должен быть выше 300 млн. руб.;

суммарный объем полученных доходов за год (по данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) свыше 20 млрд. руб.;

размер активов организации больше 20 млрд. руб.

Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены свои значения критериев.

Например, для организаций оборонно-промышленного комплекса и компаний, которые включены в состав стратегических предприятий, необходимо выполнение одного из следующих условий:

сумма по заключенным экспортным контрактам на поставку стратегической продукции должна превышать 27 млн. руб. в год;

сумма полученной выручки от экспортных поставок стратегической продукции должна составлять более 20% от общей суммы выручки;

среднесписочная численность персонала должна быть свыше 100 человек;

доля государства составляет более 50%.

Отметим, что согласно нововведениям, в состав организаций, подлежащих налоговому администрированию на федеральном уровне, могут попасть юридические лица, не отвечающие установленным критериям, если ФНС приняла решение об их отнесении к категории крупнейших налогоплательщиков.

Организации регионального уровня

Для таких компаний показатели не разделяются в зависимости от вида деятельности.

Для получения статуса крупнейшего регионального налогоплательщика необходимо выполнение всех перечисленных условий:

суммарный объем полученных доходов за год (по данным, отраженным в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности в строках с кодами показателей 2110, 2310, 2320, 2340) должен находиться в пределах от 2 до 20 млрд. руб. включительно;

среднесписочная численность персонала должна быть свыше 50 человек;

активы должны быть в пределах от 100 млн. руб. до 20 млрд. руб. включительно либо суммарный объем начисленных федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности должен быть в пределах от 75 млн. руб. до 1 млрд. руб.

Здесь также есть новшество, касающееся свободы выбора со стороны ФНС.

В отношении организации, не подпадающей под установленные критерии для отнесения ее к категории крупнейшего налогоплательщика на региональном уровне, ФНС все равно может принять решение об отнесении организации к категории крупнейшего налогоплательщика и территориальных особенностях администрирования

Если же предприятие применяет специальные налоговые режимы в части соответствующих видов деятельности, то такая организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам.

Для наглядности представим критерии отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам в виде Таблицы:

Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)

Название документа:

Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)

Номер документа: САЭ-3-30/290 Вид документа: Приказ МНС России Принявший орган: МНС России Статус: Действующий Опубликован: Официальные документы, N 16, 27.04.2004

Налоги, N 9, 2004 год

Официальные документы и разъяснения, N 15, май, 2004 год

Налоги и бизнес, N 11, июнь, 2004 год

Аудит, N 6, 2004 год

Законодательство для бухгалтера, июнь, 2004 год

Бухучет на автотранспортных предприятиях, NN 6, 8, 2004 год

Бухучет в торговле, NN 6, 8, 2004 год

Бухучет в здравоохранении, NN 6, 8, 2004 год

Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)

Название документа:

Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (с изменениями на 27 сентября 2019 года)

Номер документа: САЭ-3-30/290 Вид документа: Приказ МНС России Принявший орган: МНС России Статус: Действующий Опубликован: Официальные документы, N 16, 27.04.2004

Налоги, N 9, 2004 год

Официальные документы и разъяснения, N 15, май, 2004 год

Налоги и бизнес, N 11, июнь, 2004 год

Аудит, N 6, 2004 год

Законодательство для бухгалтера, июнь, 2004 год

Бухучет на автотранспортных предприятиях, NN 6, 8, 2004 год

Бухучет в торговле, NN 6, 8, 2004 год

Бухучет в здравоохранении, NN 6, 8, 2004 год

Критерии крупнейших налогоплательщиков изменились

При этом к организациям, которые попадают под федеральное налоговое администрирование, теперь относятся кредитные организации, страховые и перестраховочные компании, общества взаимного страхования, страховые брокеры, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также негосударственные пенсионные фонды.

Что касается регионального контроля, организации, которые пользуются специальными налоговыми режимами, к категории крупнейших налогоплательщиков уже не относятся. Одновременно исправлены критерии к остальным компаниям. Если предприятие получило за год от 2 до 20 миллиардов рублей, оплачивает труд более 50 сотрудников, а его активы оценены в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей, его признают крупнейшим налогоплательщиком регионального уровня. Подобный статус сохранится за компанией на протяжении 2 лет.

Напомним, до сих пор под налоговое администрирование на уровне регионов попадали хозяйствующие субъекты, которые за год получили доход в размере от 1 до 20 миллиардов рублей, а среднесписочная численность сотрудников ранее вообще не учитывалась. Кроме того, статус крупнейшего налогоплательщика за компанией сохранялся на протяжении более длительного периода — 3 лет.

О критериях отнесения налогоплательщиков к крупнейшим, принятых в апреле

Письмо Федеральной налоговой службы

от 23 августа 2012 г. № АС-4-2/13912

О применении приказа ФНС России от 24 апреля 2012 г. № ММВ-7-2/[email protected]

Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом Минфина России от 23.07.2012 № 03-02-07/2-103 рассмотрела обращение по вопросу применения приказа ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/[email protected], и сообщает следующее.

Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс). В соответствии со статьей 83 Кодекса право определения порядка постановки на учет крупнейших налогоплательщиков отнесено к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.

В целях реализации данного положения Кодекса приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н утверждены особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected], от 02.04.2010 № ММ-7-2/[email protected], от 27.06.2012 № ММВ-7-2/[email protected]) и приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] утверждены Критерии отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее — Критерии).

Необходимо отметить, что в связи с изменениями экономической ситуации Критерии регулярно уточняются Федеральной налоговой службой. При этом, согласно пункту 7 Критериев, организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

До внесения изменений в Критерии приказом ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/[email protected] было предусмотрено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно;
• суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 2 миллиардов рублей до 20 миллиардов рублей включительно;
• активы находятся в пределах от 2 миллиардов рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

Таким образом, для отнесения налогоплательщика к категории крупнейших регионального уровня было достаточно соответствия показателей его деятельности хотя бы одному из указанных критериев за любой год из предыдущих трех.

Приказом ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/[email protected] один из критериев отнесения к крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня, а именно суммарный объем полученных доходов, был понижен до 1 млрд. рублей. Вместе с тем, для его применения было введено дополнительное условие: обязательное наличие активов, которые должны находиться в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей включительно, либо наличие суммарного объема начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей.

На основании Критериев, определенных с учетом положений приказа ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/[email protected], Федеральной налоговой службой на основании финансово — экономических показателей деятельности организаций за 2008-2010 годы был определен перечень организаций, подлежащих налоговому администрированию на региональном уровне, начиная с 2012 года.

Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Необходимо отметить, что приказ ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/[email protected] не относится к актам законодательства о налогах и сборах, поскольку под ними, согласно статье 1 Кодекса, понимается Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах. Вместе с тем, указанным приказом статус крупнейших налогоплательщиков по правоотношениям, возникшим до его принятия, не присваивался, а перечень организаций, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне, определен в соответствии с данным приказом начиная с 2012 года. Таким образом, приказ обратной силы не имеет.

Необходимо отметить, что при рассмотрении приказа МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 Министерством юстиции Российской Федерации письмом от 06.08.2004 № 07/7512-ЮД было сообщено о том, что указанный акт правовых норм не содержит и в государственной регистрации не нуждается. В этой связи официальная публикация указанного приказа в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 № 763, не требуется.

В отношении Вашего утверждения о «необходимости встать на учет для администрирования на региональном уровне» следует отметить, что процедура постановки крупнейшего налогоплательщика регионального уровня на учет в межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется налоговыми органами самостоятельно, в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций, утвержденных приказом ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/[email protected]

Основанием для постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика является График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и сведения ЕГРН о крупнейшем налогоплательщике, полученные от налогового органа по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика. В трехдневный срок после постановки на учет крупнейшего налогоплательщика ему выдается (направляется по почте) уведомление по форме № 9-КНУ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.11.2005 № 438-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб Открытого акционерного общества «Уфимский нефтеперерабатывающий завод», Открытого акционерного общества «Ново-уфимский нефтеперерабатывающий завод», Открытого акционерного общества «Уфанефтехим», Открытого акционерного общества «Акционерная нефтяная компания «Башнефть» и Открытого акционерного общества «Уфаоргсинтез» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем третьим пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков осуществляется без участия налогоплательщиков и не влечет для них неблагоприятные имущественные последствия или нарушение их прав.

Видео (кликните для воспроизведения).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Источники

1. Англо-русский юридический словарь с транскрипцией / ред. И.В. Миронова. — М.: СПб: Юридический центр Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2015. — 697 c.
2. Кофанов, Л.Л. Древнее право. Ivs antiovvm; М.: Спарк, 2012. — 313 c.
3. Подгорная, Л. И. Deutsche Geschichte in Biografien: Wissenschaft und Kultur / История Германии в биографиях. Наука и культура / Л.И. Подгорная. — М.: Каро, 2015. — 272 c.
4. Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
5. Перов, С.И. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы / С.И. Перов. — М.: Ярославль: Нюанс, 2015. — 662 c.

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикамОценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников

Опытный юрист с 10 летним стажем.

Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).

Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.

Источник: zolotaya-zvezda.ru