Ндс в новом году

Что меняется по НДС в 2020 году: обзор

Из этой статьи вы узнаете обо всех изменениях по НДС в 2020 году, которые приняты законодателями.

Новая льгота по НДС

С 1 января 2020 года региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО) получили льготу по НДС: теперь им не нужно начислять налог с услуг по обращению с ТКО.

Данная льгота распространяется на услуги, которые региональные операторы оказывают по предельным единым тарифам, установленным региональными законами. При этом тарифы должны быть утверждены без НДС.

Воспользоваться льготой можно в течение 5 последовательных календарных лет с года, в котором власти региона введут единые тарифы.

Это новый подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ (внёс подп. «а» п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ).

Новые основания для нулевой ставки

Закон от 29.09.2019 № 322-ФЗ с 1 января 2020 года расширил перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Так, железнодорожные перевозчики получили право применять нулевую ставку НДС не только при международных перевозках товаров, но и при (новая редакция ст. 164 и 165 НК РФ):

• транзитной перевозке порожних вагонов и контейнеров через территорию России;
• реализации работ/услуг, напрямую связанных с перемещением порожняка через Россию, если стоимость работ или услуг указана в перевозочных документах.

При этом учитывается транзит через страны ЕАЭС.

Кроме этого, авиационным компаниям и авиастроителям тоже разрешили применять ставку НДС 0%. Это новые подп. 15-17 п. 1 ст. 164 НК РФ. п. 3 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ.

Речь идёт о реализации ими:

• гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре;
• работ и услуг по строительству гражданских воздушных судов;
• авиадвигателей, запчастей и комплектующих для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов;
• услуг по передаче в аренду/лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре.

Во всех случаях обязательное условие получения льготы – представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Новое освобождение от таможенного НДС

С 1 января 2020 года импортеры водных и воздушных судов освобождены от уплаты таможенного НДС. Эта льгота действует в отношении:

Предмет льготы

Как воспользоваться

Условие: они нужны для строительства, ремонта и модернизации (разработки, создания, испытания) гражданских воздушных судов на территории РФ

Это новая редакция ст. 150 НК РФ, внесённая п. 1 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ.

Новые налоговые агенты по НДС

Новая редакция п. 6 и новые п. 6.1 и 6.2 приравняли собственников водных и воздушных судов, которые в установленный срок не зарегистрировали свой транспорт в реестрах, к налоговым агентам по НДС.

Так, с 2020 года организация, которая приобрела водное или гражданское воздушное судно и в течение 90 календарных дней не зарегистрировала его в госреестре, приобретает статус налогового агента. Она заплатить НДС со стоимости реализации судна (стоимости работ/услуг по его строительству).

Отметим, что Росавиация ежемесячно не позднее 10-го числа следующего месяца отправлять актуальные сведения о зарегистрированных судах налоговикам.

Это изменение внёс п. 2 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ.

Новые основания восстановить входной НДС

С 1 января 2020 года новая норма подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, восстанавливать НДС, взятый к вычету по товарам/работам/услугам (в т. ч. по ОС, НМА, имущественным правам), которые они будут использовать в деятельности на вменёнке.

Причём восстановить НДС необходимо в квартале, когда организация начинает совмещать налоговые режимы. То есть, товары и остальное переданы или начинают использоваться.

Дополнение внёс подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

И ещё. С 1 января 2020 года новый п. 3.1 ст. 170 НК РФ обязал правопреемников после реорганизации восстанавливать НДС, принятый к вычету реорганизованной компанией, если:

• переход на ОСН;
• начато использование товаров/работ/услуг в деятельности, не облагаемой НДС;
• они перешли на УСН или ЕНВД;
• стали совмещать общую систему налогообложения и вменёнку;
• получили от продавца товары/работы/услуги в счет аванса, с которого реорганизованная компания приняла НДС к вычету;
• продавец задним числом уменьшил стоимость товаров/работ/услуг, которые были поставлены реорганизованной компании.

Отметим, что в каждом случае речь идёт о соответствующих налоговых периодах.

Правопреемник восстанавливает НДС на основании выставленных счетов-фактур (их копий) и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав. А в отношении переданных ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Если у правопреемника нет счетов-фактур, восстановление делают на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, действовавших на момент приобретения товаров.

Дополнение внёс подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Изменения по НДС 1 июля 2019 года: обзор для бухгалтера

Что изменилось по НДС с 1 июля 2019 года? Какие поправки в НК РФ коснулись НДС? Как внедрить корректировки по НДС и кого они вообще касаются? Поясним в обзоре для бухгалтера. Также см. “Декларация по НДС за 2 квартал 2019 года: пример“.

Новые правила вычетов и раздельного учета НДС при «экспорте» работ и услуг с 1 июля 2019 г.

С 1 июля изменится расчет НДС при осуществлении раздельного учета.С этой даты вступают в силу изменения в ст.170 и ст.171 НК РФ, определяющие новые правила учета входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Мы расскажем на примерах как применять данные поправки.

Как сейчас…

Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.

НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.

Такой порядок в настоящее время (до 01.07.2019 г.) применяется и при осуществлении операций, местом реализации которых территория РФ не является (Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896). Они приравнены к необлагаемым операциям.

К сведению!

При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.

Изменения НДС с 1 июля 2019 года

С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Обратите внимание!

При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале 2019 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб.

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

• иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.
• российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.

Также были оказаны рекламные услуги иностранной компании. Стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб. и российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.

В 3-м квартале 2019 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые передаются на основании лицензионных договоров) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.

Восстанавливать НДС тоже не надо!

Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).

Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Ставки НДС с 2019 года: таблица

Какие ставки по НДС применяются с 1 января 2019 года после повышения НДС с 18 до 20 процентов? Какие еще ставки по НДС изменились или повысились с 2019 года для юридических лиц? Ответим на основные вопросы.

НДС – один из тех видов налогов в Российской Федерации, для которого не существует какой-то единой ставки. А потому он может вызывать наибольшее количество затруднений у предпринимателей и бухгалтеров. В этой статье мы подробно расскажем о каждом значении налога и, тем самым, объясним, как правильно выбрать ставку НДС в 2019 году в России (таблица).

Самые главные изменения по НДС 2019 года

С 2019 года основная ставка НДС повышена до 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). См. “Закон о повышении НДС с 18 до 20 процентов“.

10-процентная ставка НДС для продуктов питания и детских товаров осталась. Кроме того, до 2025 года зафиксировали нулевую ставку НДС для авиаперевозок в Крым и Севастополь. Также нулевую ставку предусмотрели для авиаперевозок в регионы Дальневосточного федерального округа и Калининградскую область.

Варианты ставок 2019 года

В 2019 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

Ставка 20% процентов

Это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок.

Ставка 10 процентов

Ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% процентов

Применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставки 20/120 или 10/110

Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

Подобные ставки применяют, если надо не рассчитать НДС по ставке, а наоборот – вычленить его из общей суммы платежа. Они нужны, например, если продавец получает предоплату в счет будущей поставки товаров или оказания услуг. Также эти расчетные ставки используют, когда НДС в бюджет перечисляет налоговый агент. И еще один случай – когда имеет место уступка денежных требования новым кредитором.

А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.

Ставка 16,67%

Особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Таблица со ставками 2019

Таблица ниже содержит новые значения ставок НДС, которые будут применяться с 01.01.2019 года:

Отражение НДС в счете-фактуре с 2019 года

При заполнении счета-фактуры в 2019 году в нем необходимо указать два значения:

• общую стоимость товаров или услуг;
• нужную ставку НДС в России.

Если речь идет о ставках 0, 10 и 20 процентов, то в этом документе заполняют графу № 7. Когда же имеем дело с расчетными ставками 10/110 и 20/120, для них предназначена пятая графа (см. ниже рисунок). Важно только учитывать, что в последних двух случаях в графе «Стоимость товаров и услуг» надо указывать полную сумму. И уже в зависимости от указанной ставки инспекторы будут понимать, включает она в себя НДС или его еще только предстоит рассчитать.

С 2019 года форма останется прежней, но столбец 7 «Налоговая ставка» необходимо заполнять по-новому (согласно требованиям Федерального закона от 03.08.2018 № 303). Вместо ставки 18% будет 20%, а вместо расчетной 15,25% – 16,67% (20/120).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Закон об увеличении ставки НДС одобрен Президентом РФ

Президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров, детских товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Отметим, что новая ставка НДС будет применяться в отношении товаров (услуг, работ), имущественных прав, отгруженных (оказанных, выполненных), переданных с 1 января 2019 года.

Кроме того, с этой даты согласно вышеуказанному закону действующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% – в пределах установленной предельной величины базы для расчета страховых взносов, и 10% – свыше установленной базы будут действовать бессрочно. Такие поправки будут внесены в ст. 425 Налогового кодекса, а ст. 426 НК РФ утратит силу.

С 1 января 2019 года ставка НДС составит 20%

Также законом (в целях обеспечения стабилизации фискальной нагрузки) предусматривается закрепление тарифа страхового взноса в ПФР на уровне 22% на бессрочный период (действующие положения НК РФ устанавливают тариф указанного взноса в размере 26% с 2021 года).

Помимо этого, вносятся поправки, предоставляющие право в некоторых случаях не восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных средств.

Доплата НДС 2% в 2019 году

C 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. По сделкам, которые полностью проходят в новом году, вопросов не возникает: все операции (кроме льготных) нужно облагать по 20% ставке. Но бизнес-процессы нельзя остановить на какой-то условной дате, а затем запустить вновь.

Поэтому сделки, начатые в 2018 году (и раньше), будут закрыты уже после 01.01.2019. А сумму, соответствующую дополнительным 2% налога, придется доплатить. За чей счет нужно произвести эту доплату, как ее правильно перечислить и отразить в учете — рассмотрим в данной статье.

Как определяется ставка НДС

Налоговики, естественно, не могли оставить без внимания эту ситуацию. Основные проблемы, которые могут возникнуть в переходный период, рассмотрены в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]

Главный критерий, на который обращают внимание чиновники, — дата проведения облагаемой НДС транзакции.

В общем случае ставка 20% применяется при всех операциях, начиная с 01.01.2019. День начала договорных отношений или запуска конкретной сделки значения не имеет.

Далее подробно рассмотрим, как провести доплату 2 процентов НДС в различных переходных ситуациях.

«Закрытие» аванса, полученного в 2018 году

Если аванс выдан в 2018 году, то он облагался по «старой» ставке 18/118. Отгрузка же, произведенная в 2019 году, уже подпадает под 20% НДС. Исчисление налога в этой ситуации зависит от того, за счет какой из сторон сделки в итоге оплачивается повышенная ставка.

Если условия договора не предусматривают доплату и сторонам не удалось прийти к соглашению, то разницу в НДС берет на себя продавец. Возмещение НДС с аванса у продавца и восстановление у покупателя производятся по ставке 18/118, независимо от даты отгрузки (п. 6 ст. 172 и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ООО «Альфа» в декабре 2018 года получило от ООО «Гамма» аванс — 1180 тыс. руб., в том числе НДС — 180 тыс. руб. В январе 2019 года ООО «Альфа» отгрузило товар на 1180 тыс. руб., в том числе НДС — 20%, т.е. в сумме 1180 / 120 х 20 = 196,7 тыс. руб. А возместить продавец может только 180 тыс. руб. НДС, которые были ранее начислены с полученного аванса. Т.е. в данном случае ООО «Альфа» теряет 16,7 тыс. руб. или 1,7% от цены.

Понятно, что описанный выше вариант невыгоден для продавцов. Поэтому они стремятся получить от покупателей дополнительную сумму для оплаты НДС. Проще всего поставщикам бывает в тех случаях, когда цена в договоре указана без налога, или условия каждой отгрузки определяются отдельным приложением. Если же контракт предусматривает именно 18% НДС, то продавец может направить покупателю письмо о доплате или провести переговоры. Если решить вопрос удалось, то возможны несколько вариантов:

1. Договоренность достигнута в 2018 году до перечисления аванса

ООО «Гамма» платит уже с учетом будущего НДС 20%, т.е. 1200 тыс. руб. Но так как аванс фактически перечислен до повышения налога, то он облагается по ставке 18%. Поэтому ООО «Альфа» начислит, а ООО «Гамма» возместит сумму, равную 1200 / 118 х 18 = 183,05 тыс. руб. После отгрузки в 2019 году ООО «Альфа» поставит к возмещению, а ООО «Гамма» восстановит налог уже по новой ставке, т.е. в сумме 200 тыс. руб.

2. Стороны договорились о доплате в 2018 году, но после перечисления аванса

В этом случае ООО «Гамма» платит аванс двумя частями — 1180 тыс. руб. и 20 тыс. руб. Но так как ставка НДС еще не увеличена, то сумма 20 тыс. руб. считается не доплатой налога, а дополнительным авансом, который также облагается по 18% ставке (20 / 118 х 18 = 3,05 тыс. руб.). Следовательно, общий НДС с аванса будет таким же, как в предыдущем примере (180 + 3,05 = 183,05).

3. Доплата в 2019 году

[3]

Тогда полученная ООО «Альфа» сумма в 20 тыс. руб. является именно доплаченным налогом и «добавляется» к начисленной в 2018 году сумме 180 тыс. руб. Поэтому общая сумма НДС будет равняться 200 тыс. руб. и полностью соответствовать новой ставке.

Как выставить счет на доплату НДС

В предыдущем разделе мы рассмотрели три варианта доплаты НДС.

При оплате всей увеличенной суммы в 2018 году одним платежом дополнительные документы не требуются, т.к. аванс поступает единовременно.

Если же сумма поступила двумя частями, то нужно выставить корректировочный счет-фактуру. Его оформление будет зависеть от даты платежа.

При доплате в 2018 году сумма считается дополнительным авансом, и счет-фактура выставляется с применением ставки 118/18.

Если же деньги поступили в 2019 году, то они полностью являются суммой доплаченного налога, что и следует отразить в документе. Образец счета на доплату, который нужно использовать в этом случае, приведен ниже:

Если покупатель не платит НДС (например, использует спецрежимы), то счет-фактуру он не использует. Но поставщик все равно должен отразить полученные доплаты в книге продаж. Основанием в данном случае будет сводный корректировочный документ по всем подобным оплатам, который продавец должен составить за месяц или за квартал.

Оформление банковских документов также зависит от периода доплаты. Если деньги были перечислены в 2018 году, то назначение платежа должно быть таким же, как и при обычном авансе.

Если же доплата покупателем произведена уже в 2019 году, то в платежке нужно отразить, что перечисляется именно дополнительный НДС.

Как отразить доплату НДС 2% в учете поставщика и декларации

Если деньги получены в 2018 году, то применяется ставка 18/118:

51 — 62.2 (20 000 руб.) — аванс;
76.АВ — 68.2 (3050,85 руб.) — НДС.

При поступлении денег в 2019 году нужно учесть доплату полностью в качестве НДС. Тогда проводки будут следующие:

51 — 62.2 (20 000 руб.) — аванс;
76.АВ — 68.2 (20 000 руб.) — НДС.

Доплаченный НДС 2% в декларации следует указывать в графе 5 по строке 70 раздела 3. При этом в графе 3 (налоговая база) нужно поставить 0.

Изменение суммы и исправление ошибок

Если стороны договорились об изменении условий поставки, то продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. На это отводится 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По мнению налоговиков, корректирующий документ должен быть составлен с применением той же ставки НДС, что и первоначальный (п. 1.2 письма № 20667). Т.е. если отгрузка товаров была произведена в 2018 году, то и НДС в новом счете-фактуре выделяется по ставке 18%, независимо от даты корректировки.

Такой же принцип действует и при исправлении обнаруженных ошибок. Разница в том, что нужно не выставлять дополнительный документ, а заменять его на новый.

Если исходный счет-фактура был сформирован в 2018 году, то, даже если ошибки нашли уже в 2019 году, исправленная версия должна включать НДС по ставке 18%.

Как поступить при возврате товара

Нередко покупатели возвращают отгруженную партию товара или ее часть.

Подход здесь аналогичен рассмотренному выше. Если отгрузка была в 2018 году по ставке 18%, то и все документы, связанные с возвратом, должны содержать эту налоговую ставку.

Следовательно — продавец уменьшает начисленный НДС, а покупатель восстанавливает его к оплате в бюджет, исходя из 18% ставки, даже если возврат был произведен уже в 2019 году.

Если покупатель, вернувший товар, не платит НДС, то продавец должен самостоятельно составить корректировочный документ и занести его в книгу покупок.

«Переходный» НДС у налоговых агентов

Для налоговых агентов исчисление переходного НДС зависит от их категории.

К первой группе относятся:

• налогоплательщики, производящие закупки у иностранных контрагентов;
• арендаторы госимущества.

Налоговая база у этих категорий агентов определяется в момент оплаты. Поэтому, если аванс был получен в 2018 году, то НДС нужно считать по ставке 18/118, а при отгрузке налог не начисляется.

Если же договор с поставщиком заключен на условиях последующей оплаты, а отгрузка была в 2018 году, то при оплате в 2019 году из суммы поступивших средств также нужно выделить НДС по ставке 18/118 (п. 2.1 письма № 20667).

Все остальные агенты рассчитывают НДС в переходный период аналогично «обычным» налогоплательщикам, т.е. по правилам, описанным в предыдущих разделах. К ним относятся:

• бизнесмены, осуществляющие реализацию конфискованной продукции, бесхозяйных ценностей и кладов;
• железнодорожные перевозчики, работающие в интересах других лиц;
• агенты, комиссионеры, поверенные, работающие в интересах нерезидентов;
• налогоплательщики, реализующие металлолом, макулатуру, сырые шкуры животных.

Особенности работы с иностранцами, оказывающими «электронные» услуги

Отдельные информационные услуги, оказываемые нерезидентами в электронном виде, облагаются НДС в особом порядке (п. 1 ст. 174. 2 НК РФ). К ним относятся, например, размещение рекламы в интернете, предоставление доменных имен, администрирование сайтов и т.п.

Для этой категории плательщиков НДС с 01.01.2019 года не только выросла налоговая ставка, но и поменялся порядок уплаты.

Теперь иностранные компании должны сами рассчитывать НДС по ставке 16,67% и платить его в бюджет (п. 3 и 5 ст. 174.2 НК РФ).

В этой связи возможны следующие варианты:

[1]

1. Оплата за услуги получена до 01.01.2019. В этом случае иностранная компания не должна начислять НДС. Обязанности по его уплате несет налоговый агент, который должен пользоваться разъяснениями для переходного периода, приведенными в письме № 20667.
2. Оплата получена нерезидентом после 01.01.2019. В данной ситуации налоговая ставка зависит от даты оказания услуг:
   • до 31.12.2018 включительно — 15,25%;
   • с 01.01.2019 — 16,67%.

Как избежать проблем с расчетом НДС

Рост ставки НДС — это не просто увеличение суммы выплат, но и масса новых проблем, связанных с документооборотом. Не следует забывать и о повышенном внимании инспекторов к этому обязательному платежу.

НДС — один из основных формирующих бюджет налогов, поэтому контролеры следят за его начислением особенно внимательно. Ведь, проводя налоговую оптимизацию, бизнесмены стремятся в первую очередь снизить именно этот платеж. И далеко не всегда налогоплательщикам удается соблюсти все требования закона. Особенно возрастают риски для бизнеса в переходные периоды, подобные настоящему моменту.

Сотрудничая с компанией 1C-WiseAdvice, вы можете не задумываться об изменении ставок и других сложностях налогового законодательства. Наши эксперты держат ситуацию под контролем и предпринимают необходимые действия, если нововведения того требуют.

Все нюансы, связанные с переходным периодом по НДС, рассмотрены в подготовленной нами инструкции. Ознакомьтесь с ней и уточните у штатного бухгалтера — все ли необходимые меры он принял и сделал ли обязательные корректировки в документах?

Подведем итог

Необходимость произвести доплату в связи с увеличением НДС возникает при «переходящих» сделках, которые были начаты в 2018 году или ранее. Порядок доплаты и ее оформление зависит от периода. В 2018 году дополнительная сумма считается увеличением аванса и облагается НДС по ставке 18/118. Если же доплата прошла уже в 2019 году, то вся поступившая сумма увеличивает НДС, начисленный у поставщика.

В отдельных случаях момент определения базы по НДС привязан не к отгрузке, а к оплате (например, при покупке налоговыми агентами товаров у нерезидентов). Тогда необходимости в доплате нет, т.к. налоговая ставка применяется, исходя из даты поступления денег.

Вычет НДС в 2019 году: условия применения и порядок расчета

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

НДС — один из самых сложных налогов как в расчете, так и в администрировании. Но при грамотном ведении учета нагрузку по нему можно минимизировать. Рассказываем, как облегчить налоговое бремя за счет применения вычета по НДС.

Что означает «НДС к вычету»

Напомним, всякий хозяйствующий субъект, производящий и реализующий товары/услуги, обязан уплачивать НДС (за исключением спецрежимников, которые, к слову, тоже в ряде случаев перечисляют в бюджет НДС). Когда же субъект приобретает товары/услуги (или оплачивает работы), продавец выставляет НДС, включенный в общую сумму покупки. Именно эта сумма выставленного налога подлежит вычету.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС, подлежащего уплате, уменьшается на сумму налога, выставленного продавцом в учетном периоде.

Если сумма к вычету превышает сумму к уплате, то разница подлежит возврату или дальнейшему зачету в последующих периодах. Если сумма к вычету меньше суммы выставленного налога, то в бюджет уплачивается разница.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

• продавец уже выставил и уплатил НДС, а покупатель отказывает получать товар или вернул ранее приобретенный товар;
• подрядчик выставляет НДС заказчику при осуществлении капстроительства или монтаже/демонтаже ОС, а также при приобретении товаров для проведение указанных работ;
• налог уплачен по расходам на служебные командировки;
• покупатель перечислил предоплату за будущие отгрузки товаров, оказание услуг или производства работ;
• при повышении/снижении стоимости уже отгруженной продукции, выполненных услуг.

Кто имеет право на вычет

Право на вычет имеют:

• юридические лица любых форм собственности;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, платящие НДС в связи с перемещением товаров через границу в пределах Таможенного союза.

В некоторых случаях применить налоговый вычет могут и лица, которые не платят этот налог, например, когда утрачены права на специальные формы налогообложения (УСН, ЕНДВ, патент) в учитываемом налоговом периоде.

Плательщик освобождается от уплаты НДС, если стоимость проданных товаров (оказанных услуг и произведенных работ) за предыдущие три месяца составила менее 2 000 000 рублей.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Регламент по применению вычета по налогу на добавленную стоимость подробно описан в статье 172 НК. Рассмотрим подробнее нормы этого закона:

Правила оформления счета-фактуры

Так как счет-фактура считается основным документом, дающим право на вычет, больше всего отклоненных налоговиками вычетов происходит из-за неправильного оформления этого первичного документа.

Счет-фактура должен содержать следующие реквизиты:

• номер документа и дата его оформления;
• наименование, адреса и ИНН продавца и приобретателя;
• если имела место частичная или полная предоплата (аванс), номер платежного документа;
• список товаров, работ и услуг, единицы измерения;
• количество отгруженного товара в указанных единицах измерения;
• стоимость без налога;
• ставку НДС;
• рассчитанный НДС;
• сумму с налогом;
• страну происхождения и номер таможенной декларации для импортных товаров.

Визировать этот документ может любое лицо, у которого есть соответствующие полномочия. Полномочия могут устанавливаться руководителем локальным нормативно-правовым актом.

При получении счета-фактуры следует внимательно изучить его на предмет соответствия всем требованиям во избежание дальнейших налоговых споров.

Пошаговые действия

Все выставленные счета-фактуры отражаются в книге покупок и продаж. Суммы по тем счетам, которые можно отнести на уменьшение налоговой нагрузки, нужно отразить в декларации и направить в ИФНС в установленные сроки. Налоговая может провести камеральную проверку и, опираясь на ее итог, принять входящий налог к вычету.

На этом этапе очень часто возникает ситуация, когда сумма вычета значительно уменьшается налоговыми инспекторами, в связи с чем разница подлежит возврату или идет в зачет будущих платежей.

Расчет НДС к вычету

Посчитать НДС к вычету можно по формуле путем суммирования:

Если компания или индивидуальный предприниматель имеют НДС, подлежащий вычету по работам строительного характера (которые были произведены для собственных нужд фирмы), то эта сумма плюсуется к итоговому налогу на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в конкретном периоде.

Размер безопасного вычета

Квалифицированному бухгалтеру следует знать еще одну формулу для определения безопасной величины вычета. Эта формула определяет долю вычетов за год.

Высокая доля вычетов по налогу на добавленную стоимость — это такой объем вычетов, который за один календарный год равен или больше 89% итоговой суммы начисленного НДС. Логично предположить, что безопасная доля вычетов по налогу не превышает 88%.

Имеет смысл отметить, что те самые 89% налоговики предложили еще в 2008 году ( Приказ ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/[email protected] ) и до настоящего времени нововведений не было.

В субъектах РФ ситуация обстоит иначе — региональные инспекции имеют право установить другие критерии безопасной доли вычета по НДС.

Вычет по авансовым платежам

НДС к вычету с предоплаты возможен, что зафиксировано в ст. 171 НК и п. 9 ст. 179 НК. Эту операцию можно произвести при соблюдении трех условий:

• аванс произведен в счет будущей отгрузки товара, который будет использован для деятельности, подлежащей обложению НДС;
• на сумму предоплаты оформлен счет-фактура;
• в договоре зафиксировано, что при совершении сделки предусмотрена предоплата.

Документы, которые необходимы для подтверждения правомерности преференции, утверждены Минфином:

[2]

• счет-фактура на аванс;
• платежные документы, подтверждающие факт предоплаты;
• копии договоров поставки.

Минфин разъясняет, что величина аванса в договоре и платежке может разниться, и это не противоречит налоговому законодательству. Согласно инструкциям того же финансового ведомства, вычет следует применять с момента физической отгрузки товаров. При этом трехлетний срок, установленный НК, не действует. Если физическое поступление товара произошло позже этого срока, то препятствием к применению вычета это не станет.

Отражение вычета в налоговом и бухгалтерском учете

Для обобщения сведений по начисленным налогам используется счет 68. Для учета предъявленного НДС используется счет 19.

Д 19 К 60 (76) — суммы предъявленного НДС от поставщиков, прочих контрагентов
Сумма НДС к вычету проводится так:
Д 68 К 19
Остаток по кредиту счета 68 на конец налогового периода означает задолженность перед бюджетом по налоговым обязательствам.

Налоговые споры

К исчислению НДС налоговые органы относятся с особым вниманием. Суть этого налога предполагает возможность возврата излишне уплаченных сумм из бюджета, что дает возможность мошенничества.

Сложность в администрировании с этого налога состоит еще и в том, что его применение очень часто претерпевает изменения. Только с начала 2019 года правила обложения НДС изменились:

1. Увеличилась базовая ставка с 18% до 20%.
2. Плательщики единого сельскохозяйственного налога стали плательщиками налога на добавленную стоимость.
3. Реализация макулатуры стала объектом НДС.
4. Преференция по гарантийному ремонту из обязательной стала такой, от которой можно отказаться.
5. Смягчены требования по возмещению в заявительном порядке.
6. Если покупка свершается из бюджетных средств, то восстанавливать НДС не нужно.
7. Изменился перечень товаров, облагаемых по льготной 10% ставке.
8. Изменились требования ФНС к формату пояснений к декларации.

К сложностям по работе с НДС можно отнести и халатность некоторых сотрудников налоговых инспекций. Так, нами была разрешена бюрократическая проволочка, когда наш клиент ждал возврата НДС в сумме 17 млн. рублей в течение года. Проблема была в том, что сотрудники инспекции просто забыли подготовить решение о возврате. В этом случае была составлена жалоба в вышестоящий орган. В тот же день с нами связались, и сообщили, что нарушения устранены, и деньги в ближайшее время поступят на счет нашего клиента. Так и произошло.

Кроме того, налоговики любят не принимать заявленные вычеты по формальным поводам (ошибка в первичных документах или договоре).

Подведем итог

НДС — самый сложный и меняющийся налог. При правильном выборе аутсорсера его можно сделать совсем необременительным, ведь штатный бухгалтер в процессе рутинной работы зачастую не в состоянии отследить все изменения в законе, связанные с применением этого налога. Да и возможное возмещение НДС — процедура не только длительная, но и «витиеватая», требующая от бухгалтера положительного опыта общения с налоговиками.

Источники

1. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
2. Харин, Г. М. Краткий курс судебной медицины / Г.М. Харин. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 304 c.
3. Пикалов И. А. Уголовное право. Особенная часть; Эксмо — Москва, 2011. — 560 c.
4. Под редакцией Пиголкина А. С., Дмитриева Ю. А. Теория государства и права; Юрайт, Юрайт — Москва, 2010. — 752 c.
5. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.

Полезное в законодательстве:
Постановление Конституционного Суда РФ от 01.11.2019 N 33-П «По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 6 статьи 5 Закона Республики Коми «О некоторых вопросах проведения публичных мероприятий в Республике Коми» в связи с жалобами граждан М.С. Седовой и В.П. Терешонковой» Ндс в новом годуОценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников

Опытный юрист с 10 летним стажем.

Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).

Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.

Источник: zolotaya-zvezda.ru