Курсовые разницы при усн

Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц

При применении УСН вы не должны переоценивать иностранную валюту и выраженные в валюте требования (обязательства), а также учитывать доходы (расходы) в виде курсовых разниц от такой переоценки.

Однако если вы продаете или покупаете валюту по более выгодному курсу, чем курс Банка России, то для целей налогообложения вы должны признать доход в виде курсовой разницы. Если же курс продажи (покупки) валюты менее выгоден, чем курс Банка России, то курсовую разницу не учитывайте в расходах при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

[1]

Надо ли учитывать при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, требований (обязательств) в валюте

При УСН переоценку валюты, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, не проводят. Вы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса Банка России (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).

Примеры

1. Организация отгрузила товар договорной стоимостью 1 000 евро, который подлежит оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Курс евро установлен Банком России на дату отгрузки — 75 руб/евро. Оплата получена от покупателя в том же месяце в сумме 77 000 руб. (курс евро, установленный банком России на дату перечисления оплаты покупателем — 77 руб/евро).

Бухгалтерские проводки в части расчетов с покупателем следующие:

(1 000 x 75)

(77 000 — 75 000)

То есть в бухгалтерском учете следует признать:

• выручку в сумме 75 000 руб.;
• прочий доход в виде положительной курсовой разницы — 2 000 руб.

При применении УСН:

• доход от реализации товара признается в размере фактически полученной от покупателя суммы — 77 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• доход в виде курсовой разницы не признается.

1. Торговая организация оплатила иностранному перевозчику услуги по доставке товара покупателю стоимостью 300 евро. На дату предварительной оплаты услуг курс евро, установленный Банком России, — 76 руб/евро, на дату оказания услуг — 74 руб/евро.

Бухгалтерские записи в части расчетов с перевозчиком следующие:

Полезное в законодательстве:
Приказ Росстандарта от 24.09.2019 N 752-ст «О введении в действие межгосударственного стандарта»

(300 x 76)

(300 x 74)

(300 x (74 — 76))

В бухгалтерском учете следует признать:

• расход на продажу в сумме 22 200 руб.;
• прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы — 600 руб.

[3]

При применении УСН:

• расход на транспортировку товаров признается в размере фактической оплаты, пересчитанной по курсу Банка России на дату платежа — 22 800 руб. (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
• расход в виде курсовой разницы не признается.

Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты

Продажа валюты в целях применения УСН не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поступления от продажи иностранной валюты в доходах от реализации не учитывайте (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения определяйте разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи валюты от курса Банка России.

Курсовые разницы при продаже валюты при применении УСН учитывайте следующим образом:

• разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу выше курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886);
• разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу ниже курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886).

Курсовые разницы при покупке валюты при применении УСН рекомендуем учитывать так:

• разницу, возникающую при покупке валюты по курсу ниже курса Банка России, действующего на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• разницу, возникающую при покупке валюты по курсу выше курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

[2]

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

Курсовые разницы: УСН доходы минус расходы

Вопрос-ответ по теме

Как отражаются курсовые разницы в бухгалтерском и в налоговом учете при УСН доходы минус расходы?

При работе на УСН доходы минус расходы отражение курсовых разниц в бухучете и при налогообложении отличается. С точки зрения бухгалтерского учета в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы — это прочие доходы ( п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные – это прочие расходы ( абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99). Расчет курсовых разниц оформляют бухгалтерской справкой-расчетом.

По ссылке читайте подробнее про прочие доходы и расходы.

В бухгалтерском учете курсовые разницы возникают в результате переоценки рублевой стоимости выраженных в иностранной валюте активов и обязательств. Такая переоценка установлена в связи с колебаниями курсов валют по отношению к российскому рублю — чтобы рублевая величина активов и обязательств, отраженная в бухгалтерском учете, оставалась достоверной. Под обязательную переоценку в соответствии с ПБУ 3/2006 подпадают:

• деньги фирмы в кассе;
• деньги фирмы на ее банковских счетах;
• деньги фирмы на банковских вкладах;
• денежные документы;
• платежные документы;
• ценные бумаги, не относящиеся к акциям;
• средства в расчетах, не относящиеся к авансам и предоплате;
• неоплаченная выручка, превышающая сумму поступившего аванса или предоплаты.

Когда переоценивать валютные средства и какой использовать курс иностранной валюты к рублю, установлено в п. п. 7, 9–10 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 1/2008. Пересчитывать валютную стоимость в рубли следует на даты:

• совершения операции (принятия актива или обязательства к учету);
• отчетную дату. Какую дату считать отчетной, зависит от периодичности составления промежуточной бухотчетности. Например, если ее составляют ежемесячно, то отчетная дата — это последний день каждого месяца в течение года.

ООО «Символ», ведущее розничную торговлю, купило за 3600 евро (в т.ч. НДС 600 евро) промышленный холодильник российского производства, стоимость которого оплачена рублями после отгрузки, в следующем месяце.

Пересчитать кредиторскую задолженность по оплате холодильника «Символ» должен три раза:

• на дату принятия этого объекта к учету;
• на отчетную дату — последний день месяца покупки;
• на дату оплаты холодильника продавцу.

В каком случае возникают положительные курсовые разницы, а в каком — отрицательные, зависит от того, как меняется курс иностранной валюты, и от того, какая валютная сумма пересчитывается.

У ООО «Символ» в учете числится валютная дебиторская задолженность покупателя (в евро) и валютная кредиторская задолженность перед продавцом (в евро). На отчетную дату курс евро снизился. В результате пересчета средств в расчетах бухгалтер «Символа» отразил курсовые разницы:

• положительную — при пересчете кредиторской задолженности перед продавцом;
• отрицательную — при пересчете дебиторской задолженности покупателя.

В то же время существуют суммы в иностранной валюте, которые переводятся в рубли один раз и после этого уже не пересчитываются. В соответствии с ПБУ 3/2006 к ним относятся выраженные в иностранной валюте:

• авансовые платежи и предоплата;
• задатки;
• вложения во внеоборотные активы;
• материально-производственные запасы.

Для этих объектов достаточно определить рублевую стоимость один раз — пересчитать валюту в рубли при принятии объекта к учету ( п. 10 ПБУ 3/2006).

Продолжим пример 1, по условиям которого ООО «Символ» купило холодильник российского производства по цене, выраженной в евро, и оплатило покупку в рублях. Пересчитать стоимость холодильника «Символ» должен только один раз — при принятии холодильника к учету на счет 08. После этого стоимость холодильника не пересчитывается, хотя кредиторская задолженность по его оплате подлежит пересчету.

Для целей налогообложения при УСН доходы минус расходы валютные траты, уменьшающие облагаемые доходы на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты на дату признания расхода ( п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Даты признания расходов при УСН доходы минус расходы определены в статье 346.17 НК РФ. А в случаях появления иных валютных объектов можно руководствоваться официальными разъяснениями. Например, если по договору купли-продажи стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, пересчитывать ее в рубли Минфин России предписывает на дату фактической оплаты (письмо Минфина от 23.06.15 г. № 03-11-03/2/36140).

После того, как валютная стоимость объекта переведена в рубли, дальнейший пересчет для целей налогообложения при УСН доходы минус расходы не проводят, а доходы или расходы в виде курсовых разниц при налогообложении не учитывают ( п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Декларация по УСН для организаций и ИП есть в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Форму программа заполнит автоматически. Вам останется лишь ее скачать. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Учет курсовых разниц на УСН

Организации, применяющие УСН, включают в налоговую базу внереализационных доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Такое правило установлено ст. 346.15 НК РФ.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 разъясняется, что операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

При этом курсовые разницы, возникающие в результате продажи валюты, признаются налогоплательщиками на УСН в следующем порядке:

— положительные курсовые разницы (превышение курса продажи над официальным курсом) включаются в состав внереализационных доходов на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— отрицательные курсовые разницы (курс продажи ниже официального курса) в расходы не включаются, так как статьей 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.

Пример

Организация-экспортер, применяющая УСН, получила от иностранного контрагента оплату за поставленные товары в размере 100 000 евро. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 18.09.2015 г. в уполномоченном банке «Б». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты, составлял 73,9378 руб./евро.

Часть валютной выручки в размере 30 000 евро была продана организацией уполномоченному банку «Б» в этот же день по курсу 75,05 руб./евро.

В учете организации сделаны проводки:

Дебет 52 Кредит 62 – 100 000 евро – 7 397 780 руб. (100 000 х 73,9378) – зачислена выручка на валютный счет;

Дебет 76-банк Кредит 52 – 30 000 евро – 2 218 134 руб. (30 000 х 73,9378) – иностранная валюта списана с валютного счета;

Дебет 51 Кредит 76-банк – 2 251 500 руб. (30 000 х 75,05) – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную валюту;

Дебет 76-банк Кредит 91-1 – 33 366 руб. (2 251 500 – 2 218 134) – в составе прочих доходов отражена разница между продажной ценой валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Для целей налогообложения организация отразила в книге учета доходов и расходов доходы в размере 33 366 руб. на дату зачисления на расчетный счет денежных средств за проданную валюту.

Курсовые разницы при применении УСН

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, N 14

В настоящее время многие организации устанавливают стоимость своих услуг в условных единицах, курс которых зависит от котировок доллара или евро. Таким образом, предпринимается попытка снизить валютные риски. Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, порядок учета таких операций определен. НК РФ четко разграничивает понятия курсовой и суммовой разницы. А вот возникают ли курсовые и суммовые разницы у организаций, применяющих УСН?

Чтобы ответить на этот вопрос, сначала необходимо определить, что же такое курсовая разница. Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовая разница — это разница, возникающая от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных и полученных).

Если обязательства организации выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях, то п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определяют разницу между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях как суммовую разницу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, учитывают в составе доходов для целей исчисления единого налога внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Одновременно согласно п. 34 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов при применении УСН подлежат включению расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Следует отметить, что на основании ст. 346.17 НК РФ организации, применяющие УСН, признают доходы и расходы только после фактического поступления (или выплаты) денежных средств (т.е. кассовым методом). Таким образом, суммовые разницы в их учете возникать не могут. Следовательно, из состава внереализационных доходов, определяемых в ст. 250 НК РФ, в доходы организации будут включены только курсовые разницы.

В настоящее время НК РФ не определен порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих УСН. Минфин России и налоговые органы требуют, чтобы упрощенцы определяли их в порядке, установленном для организаций, находящихся на общей системе налогообложения.

Так, в Письме Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90 указано, что лицам, применяющим УСН, целесообразно доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ, т.е. пересчитывать обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Осуществляя операции в иностранной валюте, организации, применяющие УСН, должны рассчитывать курсовые разницы по разным основаниям. Рассмотрим несколько ситуаций.

1. У предприятия есть остатки средств на валютных счетах.

Пример 1. ООО «Комфорт» применяет УСН (объект налогообложения -«доходы минус расходы»). 25 января 2010 г. на долларовый валютный счет поступило от покупателя 1000 долл. США. 28 января 2010 г. на другой валютный счет поступило 2000 евро. 1 февраля 2010 г. контрагенту перечислено 500 долл. США. 15 февраля 2010 г. было перечислено 2000 евро. Курсы валют в данном периоде:

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц, связанных только с остатком на валютном счете, будет следующим.

1. Предприятие отгружает продукцию на экспорт (или закупает товары по импортному контракту).

Как и в случае с валютными средствами, валютные требования (или обязательства) надо пересчитывать в рубли по официальному курсу на дату прекращения требований (или обязательств) или на последнее число отчетного (налогового) периода.

Пример 2. Дополним пример 1 следующими условиями. ООО «Комфорт» оказало 11 января 2010 г. иностранному контрагенту услуги на 2500 долл. США и отгрузило товар другому контрагенту на 4500 евро. 20 января 2010 г. в соответствии с импортным контрактом общество приобрело товары на сумму 3500 евро. 25 января 2010 г. были приняты работы на 1000 долл. США.

Курс доллара США на 11 января 2010 г. — 30,1851 руб., курс евро на 11 января 2010 г. — 43,4605 руб., на 20 января 2010 г. — 42,5094 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, связанные только с переоценкой требований и обязательств, отражаются следующим образом:

Кроме указанных курсовых разниц у организаций, применяющих УСН, могут возникнуть разницы по операциям, связанным с покупкой или продажей валюты. Причем организации могут учесть только положительную разницу по таким операциям, поскольку она прямо указана в п. 2 ст. 250 НК РФ, на которую ссылается п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Если при покупке или продаже валюты возникают убытки, то учесть их для целей исчисления единого налога нельзя. Основанием является закрытый перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ, где в пп. 34 п. 1 указаны расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей, возникающей только при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса Банка России. Курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже Банка России, в этом перечне не упомянуты.

Пример 3. ООО «МИФ» приобрело 25 января 2010 г. 1000 долл. США по курсу банка 29,8453 руб. 15 февраля 2010 г. общество купило 15 000 евро по курсу 41,1637 руб., а 28 февраля 2010 г. оно продало 2000 евро по курсу банка 40,5031 руб.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц, связанных только с операциями по покупке и продаже валюты, будет следующим.

Необходимо отметить, что рассмотренный порядок налогообложения курсовых разниц распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей, использующих УСН.

Курсовые разницы при УСН: заявлять или нет?

«Упрощенка», 2006, N 5

У организации, где вы ведете учет, есть валютный счет? А внешнеэкономическая деятельность ведется? Тогда эта статья для вас: именно при названных обстоятельствах и возникают пресловутые курсовые разницы. Наши законодатели расщедрились и с 1 января 2006 г. разрешили «упрощенцам» включать в расходы отрицательные курсовые разницы. Что же касается положительных.

Много ли выгоды «упрощенцам» от пополнения закрытого перечня расходов отрицательными курсовыми разницами, станет ясно из новой картины учета. Вначале же определим, что вообще представляют собой курсовые разницы и как их вычислять.

Назовем все своими именами

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 разрешает уменьшить налоговую базу на расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Примечание. На ст. 265 «Внереализационные расходы» есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь о положительной курсовой разнице. Она увеличивает налоговую базу «упрощенца» как одна из составных частей внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Полный перечень таких доходов содержится в ст. 250 НК РФ. Да вот казус: курсовая разница имеет тут аж целых два толкования!

То, что в пп. 11, по смыслу полностью идентично уже приведенной формулировке (для отрицательной курсовой разницы). А вот другое. В пп. 2 говорится о разнице, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. Но, простите, разговор вроде бы о положительной курсовой разнице, а тут — обычный доход от продажи валюты по завышенному курсу в сравнении с установленным ЦБ РФ или же от ее покупки по заниженному курсу! Это известно еще из теории бухучета. Тем более если обратиться к пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, разъясняющему «зеркальный» внереализационный расход, то слова «курсовая» там не найти. Мы даже процитируем: «В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ».

Примечание. Имеется в виду расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ.

Значит, опять «рабочий недочет» в законодательстве, который приводит к разночтениям и спорам. Объясним почему. С одной стороны, не все ли равно, как называется тот или иной доход или расход; с другой — в расходы «упрощенцы» могут включить только курсовые разницы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. А расходы, связанные с покупкой или продажей валюты, налоговую базу по единому налогу при УСН не уменьшат.

Обобщив эту, хотя и несколько противоречивую, информацию, мы все же можем сделать довольно важные выводы. Они следующие.

Первый. Курсовые разницы могут быть вызваны только переоценкой имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Разница же, возникающая при покупке (продаже) валюты, курсовой не является.

Второй. При формировании налоговой базы по единому налогу при УСН следует учитывать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Третий. Доходы от продажи (покупки) валюты по курсу выше (ниже) курса ЦБ РФ относятся к налогооблагаемым доходам, поскольку поименованы в ст. 250 НК РФ, по которой «упрощенцы» определяют внереализационные доходы.

Четвертый. Убытки от покупки (продажи) валюты по курсу выше (ниже) официального курса налоговую базу по единому налогу не уменьшают (как не указанные в перечне расходов ст. 346.16 НК РФ).

Примечание. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19.

На заметку. Не путайте курсовые и суммовые разницы

Как их отличить? Очень просто!

Если иностранная валюта фигурирует в документах только в качестве условных единиц, а расчеты производятся в рублях — не сомневайтесь: возникшие разницы являются суммовыми.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ суммовые разницы в составе доходов и расходов «упрощенца» не учитываются.

Что примем к учету

Теперь давайте выяснять, когда и какую переоценку имущества и обязательств необходимо совершить, чтобы рассчитать учитываемые в целях налогообложения курсовые разницы.

Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. Выход один: опереться на законодательство о бухгалтерском учете, тем более что в нем есть специальное Положение «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Действительно, здесь содержится отправная для нас установка, а именно пересчет денежных средств, стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, необходимо производить на дату совершения операции в валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Примечание. ПБУ 3/2000 утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Да вот беда: «упрощенцы» от ведения бухгалтерского учета освобождены, а значит, и подобные пересчеты-переоценки делать не обязаны! Кстати, это подтверждают специалисты налогового и финансового ведомств. Взять хотя бы Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-02-04/1/126 и Письма УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 21-09/78858, от 07.12.2004 N 21-14/78910 и от 03.02.2005 N 18-11/3/06882.

Что же выходит? Вроде как и разрешено учесть в расходах, да вот нечего.

Надеемся, что-то прояснится, когда мы разберем пример и увидим своими глазами, как возникают курсовые разницы.

Пример 1. ООО «Тайрэкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 16 февраля 2006 г. общество приобрело товар на 700 долл. США у иностранной компании BLG ltd. 1 марта оно отгрузило товар на 1000 долл. США иностранному покупателю, который расплатился 3 марта. 6 марта ООО «Тайрэкс» перечислило BLG ltd за товар 700 долл. США. Динамика курса доллара США по отношению к рублю такова:

• на 16.02.2006 — 28,1994 руб. за один долл. США;
• на 28.02.2006 — 28,1223 руб. за один долл. США;
• на 01.03.2006 — 28,1211 руб. за один долл. США;
• на 03.03.2006 — 28,0279 руб. за один долл. США;
• на 06.03.2006 — 27,9305 руб. за один долл. США.

Отразим указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Тайрэкс».

Начнем с бухгалтерского учета. Зафиксируем курсовые разницы во внереализационных доходах и расходах на счете 91 (табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО «Тайрэкс»

Теперь налоговый учет. Доходы и расходы налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают кассовым методом, поэтому курс доллара берем на дату получения денежных средств и перечисления их поставщику (табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Тайрэкс»

Что же у нас получилось? Оказывается, в отличие от бухгалтерского в налоговом учете «упрощенца» в данном примере никаких курсовых разниц не существует!

Однозначного решения пока нет

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ фирмы на УСН применяют кассовый метод. Поэтому доходы (будь то выручка или аванс) признаются в день поступления денежных средств на счет или в кассу. Следовательно, никакие курсовые разницы в доходы не войдут.

Но, к сожалению, этот вывод нельзя распространить на расходы. А дело вот в чем. Метод признания расходов — кассовый, и вроде бы все расходы должны признаваться в день оплаты. Но так происходит далеко не всегда. Вспомните: в отдельных случаях (и, надо сказать, не редких!) дата оплаты не совпадает с датой признания расхода. Яркий пример — порядок признания расходов в виде покупной стоимости товара (сырья и материалов) или предоплаты работ (услуг). А здесь-то как раз и возникают курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные.

Пример 2. ООО «Кросна» применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Общество приобрело у иностранного контрагента товар на 15 000 евро. Товар был оплачен 1 марта 2006 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю в день поставки. Товар был оприходован 7 марта, а 9 марта его реализовали в полном объеме. Выручка от продажи в размере 600 000 руб. поступила на расчетный счет ООО «Кросна» 13 марта.

Динамика курса евро по отношению к рублю такова:

• на 01.03.2006 — 33,3291 руб. за один евро;
• на 07.03.2006 — 33,6552 руб. за один евро;
• на 09.03.2006 — 33,4786 руб. за один евро.

Отразим данные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения права собственности на товары.

Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, нужно сделать такие записи (табл. 3).

Таблица 3. Бухгалтерские проводки у ООО «Кросна»

А что в налоговом учете?

Если следовать позиции налоговых органов, то переоценивать ничего не надо и отражать курсовые разницы, разумеется, тоже. Метод у нас кассовый, поэтому сколько заплатили — столько в расходах и отразим. В графу 6 «Расходы — всего» запишем сумму выданного аванса по курсу на дату оплаты — 499 936,50 руб. (15 000 евро x 33,3291 руб.). На первый взгляд кажется, что в графу 7 «Расходы, в т.ч. учитываемые при исчислении налоговой базы» после реализации товаров 9 марта 2006 г. должна попасть та же сумма.

Однако, если это произойдет, будет нарушено положение п. 3 ст. 346.18 НК РФ. В нем говорится, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или осуществления расходов. А в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде покупной стоимости товаров учитываются по мере реализации этих товаров.

Значит, отражать в расходах покупную стоимость товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо по курсу на день реализации. В нашем примере — это 9 марта. Поэтому в расходах окажется сумма 502 179 руб. (15 000 евро x 33,4786 руб.).

Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 4).

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кросна» (вариант 1)

Если бы записи велись в прежней форме Книги учета доходов и расходов, то разницу расходов, оплаченных (графа 6) и списанных в целях налогообложения (графа 7), никто бы никогда и не увидел. В новой же Книге открывается вся картина происходящего. Между расходами, показанными по графам 6 и 7, образуется расхождение в 2242,50 руб. (502 179 руб. — 499 936,50 руб.). Не нужно ли включить эту положительную разницу в состав налогооблагаемых доходов (табл. 5 на с. 50)?

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кросна» (вариант 2)

Но вспомним, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

А теперь ответим на вопрос: когда сумма курсовой разницы поступила на счет (в кассу) ООО «Кросна»? Вот то-то и оно. Доход этот «виртуальный», не имеющий под собой материальной основы. И насколько правомерно включать его в налогооблагаемый доход?

Еще совсем недавно мы бы однозначно посоветовали остановиться на первом варианте (табл. 4), ведь именно он приводит к формированию самой низкой налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе. Опять же есть Письма Минфина и УФНС России по г. Москве (мы на них уже ссылались), согласно которым можно не учитывать положительные курсовые разницы. Расход в этом варианте отражается по официальному курсу ЦБ РФ на дату его признания, так что формально все гладко.

Однако на момент подписания номера в печать открылись новые обстоятельства, а именно.

Сюрпризы от Минфина

Главное финансовое ведомство страны выпустило Письмо от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179, в котором признало возможность возникновения у «упрощенцев» как положительных, так и отрицательных курсовых разниц! Причем не только на дату погашения обязательств, но и при переоценке на последний день отчетного (налогового) периода! Это означает, что «упрощенцы» должны проводить переоценку имущества и обязательств на конец каждого отчетного периода.

Вернемся к примеру 2. Получается, что в свете новых разъяснений Минфина России правильным ответом является вариант 2 (табл. 5).

Да и у примера 1, видимо, должно быть другое решение. Вопрос, какое? Ведь если добавить в Книгу учета доходов и расходов курсовую разницу, возникшую на конец месяца, то на эту сумму получится завышение налоговой базы. Ведь выручку-то мы по-прежнему будем отражать кассовым методом.

Поставив налогоплательщиков перед фактом, специалисты Минфина России не ответили на следующий вопрос: на каком основании «упрощенцы» должны делать переоценку своих обязательств? Напомним, что они по-прежнему освобождены от обязанности ведения бухучета в полном объеме. А в гл. 26.2 НК РФ, посвященной УСН, об обязательной ежеквартальной переоценке ничего не сказано. На какую же дату признавать доходы (расходы) в виде курсовых разниц?

В Письме допущена и еще одна оплошность. Сумму возникших курсовых разниц, учитываемых при определении налоговой базы, предложено отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов. Но, как известно, с 1 января 2006 г. доходы, учитываемые в целях налогообложения, следует показывать в графе 5.

В то же время есть и положительный момент в появлении данного документа. Минфин официально разрешил принять в целях налогообложения отрицательные разницы, а их учет отвечает «фирменным» интересам: сумма расходов возрастает — величина налога снижается.

Как же поступить в сложившейся ситуации? Ответ прост: нужно сделать так, как удобно налогоплательщику, поскольку однозначного решения рассматриваемой проблемы не существует. Кроме того, аргументов предостаточно. И самый беспроигрышный приведен в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ: все неустранимые сомнения из-за противоречий и неясностей, встречающихся в законодательстве о налогах и сборах, следует толковать в пользу налогоплательщика.

Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы?

Вопрос-ответ по теме

Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, возникшие в 2015 году при покупке товаров при УСН доходы минус расходы? Договор поставки у нас заключен в 2012 году, а доп.соглашение об оплате товара по курсу доллара заключено в 2015 году и поставка была в 2015 году, как быть?

1. Налоговый учет: дата заключения договора в Вашей ситуации значения не имеет, поскольку с 01.01.2015 в НК РФ отменено понятии суммовых разниц, установленное ранее п.7 статьи 271 НК РФ, который относится к порядку исчисления налога на прибыль.

Организации на УСН должны руководствоваться порядком признания доходов и расходов, определенным 25 главой НК РФ в случае, когда положения 346 главы прямо на это указывают.

Вместе с тем с 1 января 2013 года согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте в связи с изменением курса валюты к рублю в целях применения УСН не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщики упрощенной системы налогообложения не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы. Указание на это содержится также в Письме Минфина РФ от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645.

2. Бухгалтерский учет: организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет по общим правилам, т.е. возникающие положительные разницы учитываются в составе прочих доходов и отражаются проводкой:

Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006)

Отрицательные курсовые разницы относятся на прочие расходы и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму таких доходов определите по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (п. 4 ПБУ 3/2006). Однако возникающие при этом положительные (отрицательные) курсовые разницы в книге доходов и расходов отражать не нужно. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ*. Под действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, указанные в пункте 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ. То есть те, которые возникают, когда курс валюты меняется при ее продаже или покупке. Поэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты нужно включать в состав доходов и отражать в книге учета.

Суммовые разницы в книге учета доходов и расходов не отражайте. В налоговую базу они не включаются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). А в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы для расчета единого налога (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).* Например, организация получила заем, номинированный в долларах США, но перечисленный в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На момент возврата займа курс доллара США понизился, и в рублях организация вернула заем в меньшей сумме. Положительную суммовую разницу между полученной и возвращенной суммой займа при расчете налога при упрощенке не учитывайте. И в книге учета доходов и расходов ее отражать тоже не нужно.

Суммы, выплаченные в валюте, учтите в совокупности с теми, которые перечислили в рублях. При этом выплаты в иностранной валюте пересчитайте в рубли по текущему курсу ЦБ РФ. Даже если позже курс изменится, корректировать такие расходы не потребуется. Курсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете определять не нужно. Следовательно, в книге доходов и расходов отражать их тоже не придется. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ*.

2. Справочник: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Источники

1. ред. Грязнова, А.Г.; Федотова, М.А. и др. Оценка недвижимости; М.: Финансы и статистика, 2013. — 496 c.
2. Клименко, А. В. Теория государства и права / А.В. Клименко, В.В. Румынина. — М.: Высшая школа, Мастерство, 2000. — 224 c.
3. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.
4. Задачи и тестовые задания по судебной медицине: моногр. . — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 624 c.
5. История политических и правовых учений. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 472 c.

Курсовые разницы при уснОценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников

Опытный юрист с 10 летним стажем.

Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).

Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.

Источник: zolotaya-zvezda.ru